Учет нематериальных активов

      2.3 Синтетический и аналитический учет ТМЗ 

      Синтетический учет товарно-материальных запасов ведется на синтетических счетах материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение, и материалов, принятых в переработку.

            Учет материальных запасов УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» ведется на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы»:

      - 201 «Сырье и материалы», в который входят субсчета:

      - 201,1 «Продукты питания»;

      - 201,2 «Мягкий инвентарь»;

      - 201,3 «Медикаменты»;

      - 201,4 «Канцелярские товары и методическая литература»;

      - 203 «Топливо»;

      - 204 «Тара»;

      - 205 «Запасные части»;

      - 206 «Прочие материалы»;

      - 208 «Строительные материалы».

      В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету движения материальных запасов за март 2006 года. 

      Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций по учету материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сал № 53» за март 2006 года

        

      Кроме вышеуказанных операций предприятия могут проводить следующие хозяйственные операции по учету движения материальных запасов, представленные в таблице 3. 

      Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету движения материалов

        

      Как было отмечено выше, учет материальных запасов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

      При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета:

      - материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС), транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

      - расчетов с подочетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подочетных сумм;

      - вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; 

      - всновного производства или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов;

      - других счетов (например Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

      Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование запасов осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступит, указанные поставки остаются в приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим сумма, указанным в документах поставщиков.

      Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования запасов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

      При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам.

      Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов по претензиям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

      Производство требует систематического приобретения товарно-материальных запасов.

      Поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете - «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческо-сбытовых организаций».

      Следующие хозяйственные операции требуют отражения в бухгалтерском учете:

      - приобретение товарно-материальных запасов у поставщиков;

      - оприходование товарно-материальных запасов, изготовленных в производственных подразделениях для собственных нужд;

      - внутреннее перемещение;

      - поступление товарно-материальных запасов от ликвидации основных средств;

      - принятие излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

      Как было отмечено выше товарно-материальные запасы различают по количеству и качеству. Если же количественные и качественные расхождения с документами поставщика не обнаружены, материалы приходуются на соответствующих складах, при этом выписываются приходные ордера.

      Приходный ордер (ф. № М - 4) - составляется на каждую партию товарно-материальных запасов, а в случаях поступления массовых грузов от одного поставщика - в целом за день. В нем фиксируются фактическое количество, цена и стоимость поступивших товарно-материальных запасов. Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом склада в двух экземплярах и служит для оперативного учета прихода товарно-материальных запасов на складах с отражением в карточках складского учета; на основании приходных ордеров составляется ведомость по приходу товарно-материальных запасов в разрезе синтетических счетов в целом по предприятию.

      В случаях, когда при приемке товарно-материальных запасов на складах обнаруживаются количественные и качественные расхождения, а также при отсутствии сопроводительных документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. № М - 7). Акт заполняется комиссией по приемке с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (или представителя незаинтересованной организации). В нем указывается количество и качество товарно-материальных запасов по сопроводительным документам, количество и качество фактически принятых товарно-материальных запасов, отклонения (недостачи, бой, брак), установленные при приемке. Акт выписывается в двух экземплярах, один из которых служит для оприходования фактически принятых товарно-материальных запасов, а другой - передается поставщику.

      Если перевозку товарно-материальных запасов осуществляли автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания товарно-материальных запасов у грузоотправителя, второй - для оприходования товарно-материальных запасов получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку грузов, четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

      Поступление на склад товарно-материальных запасов собственного производства, отходов производства материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах.

      При получении товарно-материальных запасов доверенным лицом заполняется доверенность (ф. № М - 2 или М -2а). Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М - 2а применяют субъекты, у которых получение товарно-материальных запасов регистрируют в заранее пронумерованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М - 3).

      Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М - 3) применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М - 2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

      Отпуск товарно-материальных запасов на производство, как правило должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитированные отпуска товарно-материальных запасов на производство должно осуществляться на основе утвержденных норм расхода. Установленные лимиты могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток товарно-материальных запасов в незавершенном производстве (на начало месяца), замене материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период не допускается Лимитирование отпуска товарно-материальных запасов на нужды производства оформляется лимитно- заборными картами или комплектовочными ведомостями.

      Лимитно - заборная карта (ф. № 8) представляет собой накопительный документ, отражающий расход одного или нескольких номенклатурных номеров товарно-материальных запасов по определенному назначению. Она выписывается при систематически повторяющемся отпуске одинаковых товарно-материальных запасов за месяц, а в некоторых случаях открывается в целом на заказ.