Учет нематериальных активов, направления его совершенствования

    В зависимости от характера хозяйственных  операций и системы обработки  данных в первичные учетные документы  могут включаться дополнительные реквизиты.

    Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

    Данные  результатов выбытия вносятся в  инвентарную карточку по учету нематериальных активов форма НА-2.

    По  общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также  специалистов, способных оценить  нематериальный актив.

    Комиссия  составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

- первоначальная  стоимость объекта нематериальных  активов;

- сумма  расходов, связанных со списанием  объекта с баланса организации;

- сумма  амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

    Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

    На  основании акта в бухгалтерском  учете будут сделаны записи:

    а)  Дебет счета 04 субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - на сумму выбывающего объекта нематериальных активов.

    б) Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» - на сумму амортизации по выбывающим объектам нематериальных активов.

    При списании в учете делаются следующие  записи:

    а) Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы» -  списывается начисленная амортизация;

    б) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» Кредит счета 04  «Нематериальные активы» -  списывается остаточная    стоимость    объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

    в) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -  определяется финансовый результат - убыток.

        Организации могут передавать  нематериальные активы в качестве  вклада  в уставный  капитал  другой организации. Их  стоимость  определяют  исходя  из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

        Для  учета информации  о   наличии  и  движении  инвестиций  в  уставные капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения».

    а) Дебет  счета 58  «Финансовые вложения» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» -    отражается    передача     вклада    в согласованной оценке;

    б) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»  субсчет 2  «Операционные расходы» Кредит  счета 04 «Нематериальные активы»  -  списана остаточная  стоимость   переданных нематериальных активов;

    в) Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация;

    г) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по нематериальным активам» - списана сумма НДС;

    д) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат.

    Прибыль, полученная от выбывающего объекта нематериальных активов, подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта нематериальных активов.

    Если  же согласованная оценка передаваемого нематериального актива меньше  его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

    а) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

    Для целей налогообложения убытки от  безвозмездной передачи  имущества относятся к внереализационным расходам.

    Безвозмездная  передача  нематериальных  активов  отражается  в   учете следующими проводками:

    а) Дебет счета 05  «Амортизация нематериальных активов» Кредит  счета 04 «Нематериальные активы» -  списана сумма амортизации,  накопленная по выбывающему объекту;

    б) Дебет  счета 91  «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» Кредит  счета 04  «Нематериальные активы» -    отнесена    на    операционные    расходы остаточная стоимость выбывающего объекта  без  уменьшения   налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

    в) Дебет счета 91  «Операционные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68  субсчет 2  «Налог на добавленную стоимость»  -  начислен  налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов;

    г) Дебет счета 99  «Прибыли убытки» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - отражен убыток от безвозмездной передачи.

    Реализация  нематериальных  активов  отражается  в   учете   следующими проводками:

    а) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»  - отражена реализация объекта;

    б) Дебет счета 91  «Операционные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68  субсчет 2  «Налог на добавленную стоимость»  -  начислен  налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов;

    в) Дебет счета 05   «Амортизация нематериальных активов» Кредит  счета 04 «Нематериальные активы» -  списана сумма амортизации,  накопленная по реализованному нематериальному активу;

    г) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» Кредит  счета 04 «Нематериальные активы» -  списана   остаточная   стоимость,  выбывающего объекта нематериальных активов;

    д) Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» -  отражен финансовый  результат от  реализации нематериального актива.

    В ОДО «БизнесПрограммы» форма акта (Приложение 10) на списание нематериальных активов разработана самостоятельно с учетом специфики деятельности общества, и форма акта утверждена учетной политикой.

    Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами:

    Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 06.08.2001 г. № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 г. № 4), сроки хранения составляют:

- для  лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности - 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1 Постановления);

- актов  о приеме нематериальных активов - 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462 Постановления);

- инвентарных  карточек - 3 года после списания  нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506 Постановления);

- документы  по инвентаризации нематериальных  активов (инвентаризационные описи,  акты, сличительные ведомости и  др.) - 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508 Постановления). 

2.3. Учет амортизации нематериальных активов 

    Амортизация    нематериальных    активов,  формирование   и использование  амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов  осуществляются  в  соответствии  с  Положением  о   порядке начисления  амортизации  основных  средств и нематериальных активов, утвержденным    постановлением  Министерства  экономики   Республики Беларусь,  Министерства  финансов  Республики Беларусь, Министерства статистики  и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и  строительства  Республики  Беларусь  от  23  ноября  2001  г.   № 187/110/96/18  (в редакции  постановления Министерства   экономики Республики  Беларусь,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1).

    Суммы амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

    Суммы  начисленной  амортизации  по объектам нематериальных активов отражаются на отдельном балансовом пассивном контрактивном счете нарастающим итогом, а   суммы  амортизационного  фонда  воспроизводства   нематериальных активов - на забалансовом счете нарастающим итогом.

    При использовании нематериальных активов  их стоимость погашается посредством амортизации.

    Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в бухгалтерском учете  независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде.

    Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

1. линейный способ
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

    Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Республики Беларусь;

- ожидаемого  срока использования этого объекта.

    Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия нематериального актива и объекта интеллектуальной собственности.

    Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    1. Линейный способ начисления амортизации

    При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

    При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.