Учет нематериальных активов, направления его совершенствования

ПРИМЕЧАНИЕ: Собственная разработка.

    Классификация нематериальных активов предприятия (см. таблица 2):

Таблица 2 «Классификация нематериальных активов»

ПРИМЕЧАНИЕ: Собственная разработка

    Не  относятся к нематериальным активам:

    1) интеллектуальные и деловые качества  персонала организации, его квалификация  и способность к труду, так  как они неотделимы от своих  носителей и не могут быть использованы без них;

    2) незаконченные и (или) не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы; 

    3) финансовые инструменты срочного  рынка, предоставляющие право  на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

    4) экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.

    При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в т.ч. методическую, справочную литературу, нормативные документы.

    Нематериальные  активы к бухгалтерскому учету принимаются  по первоначальной стоимости.

    Для объектов  нематериальных активов,  приобретенных за плату у других  организаций  и  физических  лиц,  первоначальная   стоимость определяется   исходя   из   фактически  произведенных  расходов  по приобретению, в том числе:

- стоимость самого  нематериального  актива,  включая  паушальный платеж;

- услуги сторонних   организаций,  связанные  с  приобретением  и оценкой объектов нематериальных активов;

- таможенные платежи,   регистрационные   сборы,  государственные пошлины и другие платежи,  произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налоги и   другие   платежи   в   бюджет   в   соответствии   с законодательством;

- иные затраты,   непосредственно   связанные   с   приобретением объектов нематериальных активов.

    Организации, финансируемые   из   бюджета,   при   приобретении объектов  нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и налог на добавленную стоимость.

    Оценка  объектов  нематериальных активов,  стоимость которых при приобретении  выражена  в   иностранной   валюте,   производится   в белорусских   рублях   путем   пересчета   иностранной   валюты   по официальному  курсу   Национального   банка   Республики   Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

    Первоначальной  стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных  в  обмен  на  другое  имущество, признается стоимость передаваемого    имущества,    по   которой  оно  было  отражено   в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

    Первоначальная  стоимость  объектов нематериальных активов, полученных  от  других  организаций  безвозмездно,  оценивается   по рыночной  стоимости,  в  случае  невозможности  оценки  по  рыночной стоимости  -  по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по  которой  данный  нематериальный  актив  числится  у   передающей стороны,  а  нематериальный  актив,  полученный  от  физических лиц, оценивается  по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

    Первоначальная  стоимость  объектов нематериальных активов, созданных  самой  организацией,  определяется  в  сумме  фактических расходов  на  их  создание,  которые  включают  в  себя  расходы  на материальные  ценности,  оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

    Организации,  финансируемые  из  бюджета, при  создании объектов нематериальных  активов  за  счет  бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и налог на добавленную стоимость.

    Первоначальная  стоимость  объектов нематериальных активов, внесенных    учредителями   в  счет  их  вкладов  в  уставный   фонд организации,   устанавливается  в  денежной  оценке,   согласованной учредителями  (участниками)  на  день подписания договора о создании организации и/или утверждения устава, учредительного договора.

    В случаях,  предусмотренных  законодательством,  нематериальные активы,  вносимые  в  виде  неденежного  вклада  в   уставный   фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.

    Организацией  сумма    увеличения     (уменьшения)     стоимости нематериального  актива  в  результате экспертной оценки до передачи его в виде вклада в уставный фонд  юридического  лица  относится  на увеличение (уменьшение) фондов специального назначения.

    Первоначальная  стоимость  объектов нематериальных активов, по    которой    они    приняты  к  учету,  изменяется  в   случаях, предусмотренных    пунктом    10  Положения  о  порядке   начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением    Министерства    экономики   Республики   Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики    Беларусь   и  Министерства  архитектуры   и строительства    Республики   Беларусь  от  23  ноября  2001  г.   № 187/110/96/18  (в редакции постановления  Министерства   экономики Республики  Беларусь, Министерства  финансов  Республики  Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г . № 33/10/15/1) (глава 2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 г. № 48 «О внесение изменений в Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов»).

    В оценке нематериальных активов можно  использовать три основных подхода: доходный, затратный, сравнительный.

    В соответствии с доходным подходом стоимость  объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования.

    В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти (Приложение 1) – это периодическое отчисление лицензиару (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

    При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

    Сравнительный подход может применяться для  тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов 

2. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета  нематериальных активов.

 

    Основными   задачами  бухгалтерского  учета   нематериальных активов являются достоверное и полное:

- формирование  информации,  отражающей  движение   (поступление, выбытие,  получение  (передача)  прав  по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;

- формирование  на  счетах  бухгалтерского  учета  первоначальной стоимости;

- отражение  в  бухгалтерском  учете  амортизации  нематериальных активов;

- определение    результатов    реализации   и  прочего   выбытия нематериальных активов.

    Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

- принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения;

- принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном отчетном периоде;

- принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

    Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающих при  учете нематериальных активов, аналогичны проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

- определение исходной стоимости;

- определение срока полезного использования и способа амортизации;

- отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

    Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

    Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

- определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;