Учет нематериальных активов, направления его совершенствования

    По  дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие.

    Структура счета 04 «Нематериальные активы»  приведена на рис. 1.

    Рис. 1 «Схема счета 04 «Нематериальные активы»

    К этому счету могут открываться  необходимые субсчета:

- 04.1 «Нематериальные активы организации» - учитываются нематериальные активы, принадлежащие организации на праве собственности. Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов;

- 04.2. «Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские, технологические работы» - учитываются расходы, связанные с созданием и разработкой нематериальных активов, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- 04.9 «Выбытие нематериальных активов» - обобщает информацию по выбывающим объектам нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.).

    Нематериальные  активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

    При полной журнально-ордерной форме синтетический  учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в журнале-ордере № 13, а аналитический – в ведомости № 17.

    В условиях компьютеризации синтетический  и аналитический учет ведется  в соответствующих машинограммах (оборотно-сальдовая ведомость по счету 04 «Нематериальные активы» (Приложение 5), анализ счета 04 «Нематериальные активы» (Приложение 6), карточка счета 04 «Нематериальные активы» (Приложение 7)).

    Приобретение  нематериальных активов в учете  отражается следующими проводками:

    а) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов» - на стоимость без учета НДС; Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») – на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом налога на добавленную стоимость;

    б) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) – на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.);

    в) Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») – на сумму налога на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов к использованию;

    г) Дебит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на уплаченную сумму информационно-аналитическому центру при Президенте Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа;

    д) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат (по первоначальной стоимости);

    е) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках») – при оплате за приобретенные нематериальные активы и за оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

    При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, составляются записи:

    а) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный фонд» - на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах при создании организации;

    б) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

    Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц  разных форм собственности отражаются проводками:

    а) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

    Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»), в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1 «Внереализационные доходы»).

    При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной  формы собственности по решению  собственника или уполномоченного  им органа делаются бухгалтерские проводки:

    а) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 83 «Добавочный фонд».

    После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма  налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

    а) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

    При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию.

    В этом случае в учете делаются бухгалтерские  записи на счетах:

    а) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов») Кредит счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.) – на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;

    б) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов») Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов; Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Подоходный налог», 02 «Амортизация основных средств», 26 «Общехозяйственный расходы»);

    в) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов») – на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.

    Выявленные  при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются  к бухгалтерскому учету следующей записью:

    а) Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1 «Внереализационные доходы»).

    В ОДО «БизнесПрограммы» нематериальные активы приобретаются следующим образом:

- приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

- производства собственными силами организаций.

    При приобретении у сторонних организаций  обществом заключается лицензионный договор (Приложение 12), который представляет собой договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект. При этом покупатель (Лицензиат) выплачивает продавцу (Лицензиару) фиксированный платеж, как правило, он устанавливается в процентах, паушальный платеж (акт о приемке-передаче прав Приложение 9). Паушальный платеж наличествует в большинстве лицензионных соглашений не в качестве единственного вида платежа, а в качестве своеобразного аванса, выплачиваемого лицензиару после передачи документации. На паушальный платеж, как правило, приходится 10-30% от общей цены лицензии. 

2.2. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов 

    Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:

- реализации;

- безвозмездной  передачи;

- списания  по истечении нормативного срока  службы или срока полезного  использования;

- внесения  в качестве вклада в уставный  фонд другой организации;

- в других  случаях, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь.

    Факт  совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

    В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Министерством финансов Республики Беларусь не разработана. Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

    Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому рекомендовано организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь  от 08.12.2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 г. № 89.

    Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа  необходимо учесть требование ст. 9 Закона Республики Беларусь  от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001г. № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов.

    Так, первичные учетные документы, форма  которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание  и основание совершения хозяйственной  операции, ее измерение и оценку  в натуральных, количественных  и денежных показателях;

- должности  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.