Учет накладных расходов предприятия на примере ТОО Темиржолсу-Кокшетау

Табели учета рабочего времени (ф. № Т-13, Т-13А) применяются в условиях автоматизированной обработки данных.

При ручной обработке данных применяется  «Табель учета рабочего времени  и расчета заработной платы» (ф. №  Т-12), который мало чем отличается от формы № Т-13.

В зависимости от срока, на который  оформляют на работу, работники подразделяются на постоянных, временных, сезонных. К постоянным относятся работники, принятые на работу без указания срока работы; к временным - принятые на работу на определенный срок в пределах двух месяцев или на неопределенный срок, но не выше двух месяцев, а также принятые на работу на срок не выше четырех месяцев для замещения временно отсутствующих работников, за которыми в соответствии с законодательством сохраняется их должность; к сезонным - работники, которые в силу природных и климатических условий выполняют работу не весь календарный год, а в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.

На ТОО «Темиржолсу-Кокшетау» повременная форма оплаты труда, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ.

Заработную плату рабочему рассчитывают путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов (дней). Заработную плату другим категориям работников определяют следующим образом. Если работники отработали все рабочие  дни месяца, то их заработную плату  составят установленные для них  оклады. Если работники отработали неполное число рабочих дней, то заработную плату начисляют путем  деления установленной ставки на календарное количество рабочих  дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия  рабочих дней.

При повременной форме оплаты труда  работающему лицу устанавливается  должностной оклад, который выплачивается  ему постоянно, если он отработал  полностью все дни в месяце; в случае неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

Султанов Б. А. - слесарь 5 разряда. В  январе 2006 г. он отработал 168 час., а в феврале - 100 час. На предприятии режим работы труда - сменный, пятидневная рабочая неделя; оплата труда - повременная. Необходимо начислить заработную плату слесарю Султанову В.А. за январь и февраль месяцы, для этого определяем:

- месячную заработную плату  в январе. Плановый месячный баланс  рабочего времени в январе - 168 час. Месячная тарифная ставка, согласно единой тарифной сетки: 3484 тенге х 1,33 = 4633,72 тенге. Плановый месячный баланс рабочего времени в январе отработан полностью, поэтому начисление его составит 4633,72 тенге.

- фактическую заработную плату  в феврале. Плановый баланс  рабочего времени в феврале  - 160 час. Слесарем отработано фактически 100 час. Рассчитываем часовую тарифную  ставку: 4633,72 тенге : 160 час. = 28,96 тенге. Фактическая заработная плата в феврале составит: 28,96 тенге * 100 час. = 2896 тенге.

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год подлежат обложению по следующим ставкам.

 

Таблица 2.2.4 - Ставки индивидуального подоходного налога

 

Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
до 15-кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого  дохода
от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его

 

Составляется следующая корреспонденция  по уплате индивидуального подоходного  налога.

Начислен индивидуальный подоходный налог на сумму 6300 тенге: 

Дебет  3350

Кредит 3190 – 6300 тенге

При расчете индивидуального подоходного  налога пенсионные взносы вычитаются из их облагаемого дохода (до корректировки).

Перечень выплат, освобождаемых  от начисления обязательных пенсионных взносов:

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- выходное пособие при увольнении, при сокращении штатов, ликвидации  или реорганизации предприятия;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

- возмещение расходов по проезду,  провозу имущества и найму  помещения при переводе либо  переезде на работу в другую  местность; 

- выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем  либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме  выплаты в части утраченного  заработка);

- материальная помощь, оказываемая  работникам, в том числе при  рождении ребенка, для проведения  платной медицинской операции, на  погребение (за счет хозсубъектов);

- оплата дней нетрудоспособности;

- оплата отпуска по беременности  и родам;

- командировочные расходы за  время служебных командировок, в  том числе в пределах норм, установленных законодательством  (включая суточные) сверх установленной  нормы;

- суммы, выплачиваемые на период  трудоустройства уволенным в  связи с сокращением штатов, ликвидацией  или реорганизацией предприятия;

- дивиденды, полученные по ценным  бумагам;

- единовременные поощрительные  выплаты (включая премии) в связи  с праздничными датами, установленными  действующим законодательством,  юбилейными датами за долговременную  и безупречную трудовую деятельность, производимые за счет фонда  оплаты труда. Отчисления в  накопительный пенсионный фонд из заработной платы работников отражаются бухгалтерской записью:

Д-т счетов 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 3350 «Задолженность должностным лицам»

К-т счета 3220 «Обязательства по пенсионным начислениям».

Перечисление сумм отчислений в  накопительный пенсионный фонд:

Д-т счетов 3350

К-т счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

II. Индивидуальный подоходный налог. 

Плательщики индивидуального подоходного  налога - физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектом обложения подоходным налогом служит облагаемый доход, исчисленный  как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренные  настоящим указом.

После того, как мы рассмотрели  учет расходов на оплату труда как сотрудников администрации, так и основного производства рассмотрим основы учета по видам образования затрат отдельно.

Накладные расходы на ТОО «Темиржолсу-Кокшетау» отражаются на счете 8040 в следующей корреспонденции счетов.

 

Таблица 2.2.5 - Корреспонденция по счету 8040 за 2005 год (тыс. тенге)

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административных целях	80,0	8040	2310
2	Списаны затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стоимость  объектов	320,0	8040	2310
3	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях	90,0	8040	2320
4	Израсходованы сырье и материалы  на общие и административные расходы	110,0	8040	1310
5	Готовая продукция использована на общехозяйственные нужды	20,0	8040	1320
6	Создан резерв по сомнительным долгам	190,0	8040	1290
7	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки и хозяйственные  расходы	70	8040	1250
8	Списывается доля расходов будущих  периодов, относящаяся к данному  отчетному периоду (в части общехозяйственных  расходов)	60.0	8040	1620
11	Отражена стоимость принятых работ  и оказанных услуг (освещение, отопление, газ и др.)	82,3	8040	3310
14	Создан резерв на ремонт основных средств	149,0	8040	3360
15	Начислены расходы по текущей аренде	71,0	8040	3390
16	Приняты работы и услуги оказанные: - цехами основного производства - цехами вспомогательного производства - объектами социальной сферы  (бани, прачечные, жилищное и коммунальное  хозяйства и др.)	140,0 160,0   30,0	8040 8040   8040	8010 8010/2   8010/4
17	Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет (налог на транспортные средства, налог на имущество, земельный  налог и др.)	170,0	8040	3140
18	Оплачены (начислены) представительские  расходы в пределах установленных  норм	105,0	8040	1010, 1040
19	Отражены расходы по приобретению страхового полиса	205,0	8040	3240
20	Начислены (оплачены) штрафные санкции, пени, неустойки	100,0	8040	3320 и пр
21	В конце отчетного периода сумма  общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной  деятельности (на уменьшение итогового  дохода)	2602,9	6010	8040

 

После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 8040 должен быть закрыт.

Расходы по процентам - к ним относят  оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества  и другие.

Процент (вознаграждение) - часть дохода, которую заемщик выплачивает  кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов  является стоимость, создаваемая в  процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам  предназначен счет 7310 "Расходы по процентам". Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов  дебетуют счет 7310 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 4150 "Проценты к оплате".

Оплата всех видов процентов  отражается по дебету счета 4150 "Проценты к оплате" и кредиту счетов:

1060 "Наличность на специальных счетах в банке" - при оплате процентов с этих счетов;

1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" - при оплате процентов с валютных счетов;

1040 "Наличность на расчетном счете" - при оплате процентов с расчетного счета;

1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" - при оплате процентов наличными деньгами.

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7310 "Расходы по процентам", списываются с кредита этого счета в дебет счета 6010 "Доход". После этой записи счет 7310 должен быть закрыт.

Расходы основного производства ведутся  на 8010 счете.

Счет 8010 "Основное производство" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 8010/1 "Материалы", 8010/2 "Оплата труда производственных рабочих", 8010/3 "Отчисления от оплаты труда", 8010/4 Накладные расходы" собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 8010 "Основное производство".

Учет затрат на производство по счету  8010 "Основное производство" ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

Сырье и материалы - затраты на сырье  и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции  или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата  за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных  систем, и другие платежи, возмещающие  затраты специализированных организаций  на поиск, разведку, охрану, организацию  использования и возобновления  ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице "Распределение расхода материалов", а затем записывают в ведомость "Затраты по цехам" и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

Вспомогательные материалы - затраты  на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции  для обеспечения нормального  технологического процесса (вспомогательные  материалы на технологические цели). Если их отнесение непосредственно  на себестоимость отдельных видов  продукции затруднено, стоимость  может включаться в себестоимость  в следующем порядке: определяются нормы расхода вспомогательных  материалов для технологических  целей на каждый вид продукции  и в соответствии с этими нормами  расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная  ставка на единицу продукции. Указанные  ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. Фактические затраты  на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов  продукции, товарной продукции и  незавершенного производства пропорционально  сметным ставкам.

Возвратные отходы (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного  производств.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или  частично потребительские качества исходного ресурса (химические или  физические свойства) и в силу этого  используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе  не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки  материальных ресурсов, которые в  соответствии с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного материала  для производства других видов продукции. К отходам не относится также  попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Возвратные отходы оценивают в  следующем порядке:

- по пониженной цене исходного  сырья и материалов (по цене  возможного использования), если  отходы используются для нужд  основного производства, но с  пониженным выходом продукции,  или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров  широкого потребления;