Учет материально-производственных запасов

     Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

     Вариант исчисления средних оценок фактической  себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной  политике организации.

     Оценка  материально-производственных запасов  методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     Оценка  материально-производственных запасов  методом ЛИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

     Оценка  материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

     В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет  к занижению себестоимости и  к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

     Целесообразность  применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

     - видов и объемов поступающих  материально-производственных запасов;

     - периодичности их поступления;

     - характера производственного процесса;

     - влияния внешних факторов на  изменения цены приобретаемых  материально-производственных запасов;

     - степени влияния использованных  в производстве материально-производственных  запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

     Перед бухгалтерским учетом и контролем  над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят  следующие задачи:

     1) правильное и своевременное документальное  отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

     2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; 

     3) получение достоверной информации  об остатках и движении материально-производственных  запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

     4) правильный расчет и списание  отклонений по направлениям затрат;

     5) контроль над сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

     постоянный  контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

     систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     8) контроль над технологическими  отходами и потерями и их  использованием;

     9) систематический контроль над  выявлением излишних и неиспользованных  материалов, их реализация и т.д. 

 
1.2. Нормативно-правовая база учета  материально-производственных запасов

     Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить на рис.1.2:

     Рис.1.2. Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации.

     Основным  нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

     Особенно  важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [5], поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

     - о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;

     - о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

     - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей. 

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 [7] «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

     Согласно  п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

     - по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) - с отражением  на счете 10 «Материалы»;

     - по учетным ценам (плановой  себестоимости приобретения или  заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

     К материально-производственным запасам  согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:

     - используемая при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, предназначенных  для продажи;

     - предназначенная для продажи;

     - используемая для управленческих  нужд.

     В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

     - таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов. 

     Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

     а) по себестоимости каждой единицы.

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Согласно  п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

     - включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

     В этом случае величина отклонения (разница  между фактическими расходами по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;

     б) по средней себестоимости.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

     Иначе говоря, оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

     в) по себестоимости первых по времени  приобретений (метод ФИФО).

     Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.