Учет, издержек производства, калькулирование себестоимости продукции

     Затраты на исправимый брак  из затрат на производство  не списываются. Расходы на  исправление брака списываются  по кредиту четов 10, 70, 69, 25 и  др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.

     Путем сопоставления оборотов  по дебету (затраты) и по кредиту  (компенсации) счета 28 выявляются  чистые потери от брака в  производстве, которые списываются  в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20.

    Чистые потери от брака включаются  в себестоимость продукции отдельной  статьей «Потери от брака». Вся  сумма потерь от брака включается  в себестоимость товарной продукции.  Лишь в индивидуальном и мелкосерийном  производствах потери от брака могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпушенной в прошлом периоде, списываются в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются на все виды продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.

     Аналитический учет брака в  производстве ведется по цехам,  видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях  или на карточках. Затраты по браку по одному – двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 Затраты по цеху. При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 Потери в производстве. При механизированном учете акты на брак и другие документы по браку передаются на вычислительный центр, который составляет машинограмму – ведомость «Брак в производстве по цеху».

    Другим видом непроизводительных  расходов, являются потери от  простоев. Простоем в производстве  считается бездействие рабочих  и оборудования предприятия.

     Простои могут быть по внутренним  и внешним причинам. Внутренними  причинами являются недостатки  в организации производства по  вине самого предприятия (отсутствие  инструмента, чертежей, неисправность  оборудования, неявки рабочих). Простои  по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т. д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнял другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.

     К потерям от простоев по  внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих; доплаты до среднего заработка во время простоев; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 Общепроизводственные расходы по статье «Непроизводительные расходы».

    К потерям от простоев по внешним причинам относятся: основная заработная производственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя; отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда; дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя топлива и энергии, включая расход их на дополнительный подогрев печей и агрегатов; установленная доля общепроизводственных расходов на плановой норме. Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками материалов и топлива, энергии. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на де6ет счета 63 Расчеты по претензиям. При этом в сумму потерь добавляется и доля общехозяйственных расходов.

     У предприятия могут быть также  простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (дебет счета 80 Прибыли и убытки).

Включение в себестоимость продукции расходов вспомогательных производств.

     Особенность вспомогательных производств  предприятия состоит в том, что свою продукцию и услуги они передают цехам основного производства. В машиностроении цехами вспомогательного производства являются, например, инструментальный, модельный, электроэнергетический, паросиловой, ремонтный, транспортный и другие. Поскольку продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости.      

   Состав  затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счета 23 Вспомогательные производства. Счет 23 активный, калькуляционный. Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости № 12 Затраты по цеху. Для каждого цеха ведется отдельная ведомость. Прямые расходы учитываются по дебету счета 23 по видам продукции (услуг) и статьям расходов. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по дебету счета 23, а при необходимости – отдельно на счете 25 Общепроизводственные расходы. В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счета 25 на дебет счета 23.             

     По характеру технологического  процесса и однородности выпускаемой  продукции различают простые  и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства, все их затраты обычно являются прямыми. К этой группе производств относятся, например, электроцех, паросиловой цех, водонасосные станции, транспортный цех. Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой работника отдела главного энергетика или механика. Транспортные работы оформляются установленными транспортными документами. Поскольку эти цехи вырабатывают, как правило, один вид однородной продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг).

   Иначе производится расчет фактической себестоимости  единицы продукции в сложных  производствах. Сложные вспомогательные  производства (инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха) вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершенного производства. Их затраты учитываются так же, как и расходы основных цехов: прямые – на счете 23 по видам продукции, косвенные – на счете 25 Общепроизводственные расходы, которые распределяются по окончании месяца по видам продукции. При выполнении ремонтных работ затраты учитываются по заказам, фактическая себестоимость которых определяется после их завершения или относится на потребителей (заказчиков) ежемесячно.                                                                                                                            

   На  практике для распределения услуг  вспомогательных  производств составляется специальная ведомость – машинограмма. При журнально-ордерной форме распределение производится в разработочной таблице ф. 9. Она имеет два раздела:

1. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая стоимость (по цехам).
2. Распределение затрат поставщиков услуг (также по цехам).

Разработочная таблица ф. № 9 составляется на основании  отчетов вспомогательных цехов, в которых приводятся данные о  выпуске продукции, выполнении заказов, распределении услуг по потребителям и себестоимость продукции и услуг. На основании формы № 9 производятся записи в ведомостях № 12 и 15, в журнале –ордере № 10/1 по непроизводственным счетам (10, 12, 43, 46). 

2.   Сводный учет затрат  на производство. 

     Затраты на производство учитываются  в ведомости № 12 по каждому  цеху отдельно, по окончании месяца  подсчитываются итоги, которые   записывают на обратной стороне  одной из ведомостей №  12  в таблице « Всего по корреспондирующим  счетам», и подсчитывают общие затраты на производство по предприятию в целом. Суммы итогов по вертикали (списано с кредита счетов) должны соответствовать итогам по горизонтали (отнесено в дебет счетов). Выверенные данные записываются по счетам бухгалтерского учета в журнал-ордер № 10. При механизированном учете затраты на производство по предприятию суммируются в машинограмме-ведомости оборотов по дебету счетов 20, 23. Содержание машинограмм соответствует журналу-ордеру № 10.

     Журнал-ордер № 10 имеет три  раздела:

1. Издержки производства.
2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам.
3. Расчет себестоимости товарной продукции.

    Издержки производства по предприятию  суммируются в разделе 1 журнала.  Первый раздел журнала  построен  по принципу шахматной ведомости  и по форме повторяет ведомость № 12, итоги которых и записывают в этот раздел журнала. По данным ведомостей № 12 в первом разделе журнала-ордера подсчитывают итог затрат по дебету счетов 20, 23, 25 и 28. Затем сюда же записываются итоги из ведомости № 15 Общехозяйственные расходы по дебету счетов 26 и 31. После этого в разделе 1 журнала-ордера подсчитываются итоги по вертикали и по горизонтали. При этом вертикальные итоги (списано с кредита счетов) записываются двумя строками: «по экономическим элементам» и «всего комплексных расходов». После подсчета итогов проверяется правильность списания внутренних оборотов с собирательно-распределительных и калькуляционных счетов.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

     Во втором разделе журнала-ордера  № 10 рассчитываются затраты на  производство по экономическим  элементам. Эти данные содержатся  в первом разделе журнал, однако  они включают так называемые  внутризаводские обороты, которые  создают повторный счет в затратах на производство. Например к ним относятся: стоимость израсходованных на производство материалов, полуфабрикатов и готовых изделий собственной выработки, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п. Кроме того, учитываются суммы затрат по некоторым элементам, учтенным по местам использования затрат, а не по элементам; например, оплата труда, израсходованная на приобретение материала и включенная в их стоимость, вычитается из стоимости материальных затрат и прибавляется к затратам на оплату труда. Расчет затрат по элементам производится в такой последовательности:

     1, Всего затрат по экономическим  элементам по разделу первому  журнала-ордера № 10.

3. Добавляется:

А) стоимость  недостачи сырья и материалов, списанных со счета 84 на счета 25, 26.

Б) другие суммы.

3) Исключаются  как внутризаводские обороты:

А) стоимость  оприходованных со счетов 20, 23, 28 отходов  материалов, тары и топлива собственной  выработки;

Б) стоимость  списанных на производственные счета  материалов собственной выработки;

В) стоимость излишних материальных ценностей, отраженная по дебету счета 10 с кредита производственных счетов;

Г) сумма  износа МБП, специнструментов и спецприспособлений собственной выработки;

Д) стоимость  услуг собственного транспорта, списанная  на счет № 10;

Е) исключается  из затрат по материалам и добавляется  к сумме заработной платы зарплата, списанная на дебет счета материалов.

      В результате перечисленных уточнений  определяется окончательная сумма  затрат на производство по  экономическим элементам. 

    В третьем разделе журнала-ордера № 10 составляется расчет себестоимости товарной продукции по статьям затрат: сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы, потери от брака, общехозяйственные расходы.