Г) природного сырья (плата  за воду, за древесину на корню и т.п.);

    Д) топлива всех видов, приобретенного  со стороны и использованного  на производственные цели;

      Е) покупной энергии всех видов  и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные  нужды;

      Ж) потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли;

      З) тары и упаковки, полученных  от поставщиков с материальными  ресурсами, за вычетом из покупной  стоимости этой тары и упаковки  по цене ее возможного использования, если цена на тару и упаковку сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

     Использованные материальные ресурсы  включаются в себестоимость продукции  по ценам их приобретения (без  налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

     Из затрат на материальные  ресурсы, включаемые в себестоимость  продукции, вычитается стоимость  возвратных отходов.

      В элементе «Затраты на оплату  труда» отражаются:

      А) оплата труда по сдельным  расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям  о системах оплаты труда ( надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, сверхурочное время, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий;

      Б) оплата очередных и дополнительных  отпусков, компенсации за неиспользованный  отпуск, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих  матерей, выполнения государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам; оплата за время вынужденного прогула; оплата отпусков обучающимся по вечерней и заочной формам;

      В) стоимость продукции, выдаваемой  в порядке натуральной оплаты  работникам;

      Г) суммы, начисленные за выполненную  работу лицам, привлеченным для  работы на предприятии по договорам  с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненные работы производятся непосредственно самим предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений.

     В элемент «Отчисления на социальные  нужды» включаются обязательные  отчисления по установленным  законам нормам органам социального  страхования, Пенсионного фонда,  фонда занятости, обязательного  медицинского страхования с суммы  затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

     В элементе «Амортизация основных  фондов» отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных средств, исчисленная в установленном законом порядке, исходя из балансовой стоимости объектов и действующих норм амортизации. Предприятия, действующие на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

    К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт продукции; плата за арену отдельных объектов основных средств; износ по нематериальным активам и другие расходы, не относящиеся к другим элементам затрат.

     Затраты по экономическим элементам  показывают, что израсходовано на  производство и реализацию продукции.  А чтобы знать куда, на какие  цели произведены расходы, ведется  учет издержек по статьям затрат. Номенклатура статей, по которым  ведется учет затрат на производство и реализацию продукции, устанавливается в отраслевых  инструкциях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. В условиях рыночной смешанной экономики такие инструкции (рекомендации) разрабатываются органами статистики. Номенклатура статей затрат обычно включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные полуфабрикаты
4. Основная заработная плата производственных рабочих
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего полная себестоимость продукции

Предприятия могут вносить изменения в  отраслевую номенклатуру статей затрат, чтобы приблизить ее к своим особенностям. Малым предприятиям разрешается  вести учет затрат на производство и реализацию продукции по сокращенной номенклатуре статей, включающей основные статьи расходов: материалы (за вычетом отходов), заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные), потери от брака, коммерческие расходы. Важно, чтобы применяемая номенклатура статей затрат ясно показывала структуру себестоимости продукции и позволяла производить проверку каждой статьи затрат. 

3. Включение в себестоимость  продукции материальных затрат.

   Отпуск  материальных ресурсов со склада  оформляется  лимитно-заборными картами, требованиями. В первичных документах указывают: наименование, количество и стоимость  материалов, отпущенных со склада, номер  цеха-получателя, номер заказа или  вид продукции, на производство  которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. При этом расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20.

     На основании первичных документов  о расходе материалов составляется  ведомость распределения материалов  по направлениям расхода. При  журнально-ордерной форме учета  составляется разработочная таблица  ф. № 1, а при механизированном  учете – машинограмма аналогичного содержания.

Если  на предприятии материалы оцениваются  в учете по фактической себестоимости, в этой оценке они показываются в  ведомости распределения (машинограмме). Если же они учитываются по учетным (неизменным) ценам, материалы оцениваются в ведомости распределения по учетной цене и отдельной графой приводятся отклонения фактической себестоимости от учетных цен на отпущенные материалы. На сумму отпущенных материалов кредитуется счет 10 Материалы (по субсчетам) и дебетуются счета 20, 23, 25, 26 и др.

       Использованные основные материалы  составляют, как правило, прямые  расходы и учитываются по видам  продукции на основании первичных  документов об отпуске их в  производство. Однако в ряде случаев  из одного и того же материала  вырабатывается несколько видов продукции. В этих случаях возникает необходимость косвенного распределения основных материалов по видам продукции. Для этого могут применяться следующие методы:

      А. Распределение фактического  расхода материалов пропорционально нормативному их расходу (табл. 1)                                                                                                                               

                                                                                                                    Таблица 1 

     Нормативный расход материалов  на фактический выпуск продукции  определяется умножением фактического  выпуска изделий на норму расхода  материалов на одно изделие.  Затем определяется коэффициент  фактического расхода материалов к нормативному в целом по всему выпуску: 22000:20000=1,1. После этого нормативный расход корректируется на полученный коэффициент по каждому изделию. Этот метод применяется при более или менее однородных условиях производства продукции, например: в машиностроении, обувной промышленности.

       Б. Пропорционально коэффициентам  расхода материалов, когда расход  по одному виду изделий принимается  за единицу, а по остальным  видам изделий устанавливаются  постоянные переводные коэффициенты, которые определяются как отношение расхода материалов по данному изделию, принятому за единицу (табл. 2) 
 

                                                                                                                   Таблица 2 

     При распределении расхода материалов  пропорционально коэффициентам  фактический выпуск продукции  переводится в коэффициенто-единицы.  Для этого выпуск умножается  на коэффициент расхода материалов  по каждому изделию. Затем определяется  отношение фактического расхода материалов к условному выпуску продукции в коэффициенто-изделиях (293,7:2670 = 0,11). После этого условный выпуск в коэффициенто-изделиях по каждому виду изделий умножается на коэффициент расхода материалов, например, по изделию «Б»:   450х0,11 = 49,5.