Учет, издержек производства, калькулирование себестоимости продукции

      Коэффициентный метод распределения  стоимости израсходованных материалов  применяется предприятиями лесопильной,  химической, мясной, молочной и других  отраслей промышленности.

      В. Пропорционально количеству  или весу выработанной продукции, как например, в текстильной промышленности, где количество использованного сырья (хлопка) распределяется по видам выработанной из него пряжи пропорционально ее весу.

      Расход вспомогательных материалов  включается в себестоимость продукции  как прямым, так и косвенным путем. В калькуляциях расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели часто отражается одной статьей.

     После статьи «Сырье и материалы»  в калькуляции обычно представлена  статья «Возвратные отходы». Стоимость  возвратных отходов уменьшает материальные издержки предприятия, удешевляет себестоимость готовой продукции. А кроме того, полученные из производства возвратные отходы увеличивают материальные ресурсы предприятия, которые могут быть использованы в самом производстве или реализованы на сторону. Поэтому необходимо организовать тщательный учет всех отходов производства на каждом предприятии. 

4. Учет  отходов производства.

 

       Под возвратными отходами понимаются  остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции, а также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях по учету затрат на производство.

      Возвратные отходы могут быть  используемыми (по прямому назначению  или на другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя предприятие вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются не улавливаемыми  и представляют собой распыляемые вещества (угары) и выбрасываемые в окружающую среду (остатки теплоносителей). Поскольку в учете отражаются только возвратные отходы, они оцениваются, стоимость их вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются.

     Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:

     А) реализуемые на сторону для  использования в качестве полноценного  ресурса – по полной цене  исходного материала;

     Б) используемые в основном  производстве, но с повышенными  затратами (пониженным выходом  из них готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров широкого потребления (культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализуемые на сторону – по пониженной цене исходного ресурса, от которого они получены (по цене возможного использования).

     Передача возвратных отходов  цехом-сдатчиком другим цехам  или на материальный склад,  склад отходов оформляется накладной.  На стоимость отходов, сданных  на склад, кредитуются счета  20, 23 и дебетуется счет 10 Материалы.

      Стоимость отходов, списанная с кредита счетов 20, 23, вычитается из затрат на производство по статье «Сырье и материалы». 

5. Включение в себестоимость продукции топлива и энергии, использованных на технологические цели. 

        В некоторых отраслях производства (добывающая промышленность, металлургия, металлообработка) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых цехах, для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных предприятиях) списывают как прямые затраты с кредита счетов 10, субсчет 3, 23 «Вспомогательные производства», 60 (на стоимость покупной энергии) на дебет счетов 20, 23. Эти затраты отражаются в себестоимости по статье «Топливо и энергия для технологических целей»

     Все сведения о количестве  израсходованного топлива, энергии, газа и потребительских энергоресурсов дает отдел главного энергетика или главного механика. 

6. Включение в себестоимость  продукции расходов на оплату труда с  начислениями на социальные нужды.

 

     Оплата труда включается в  себестоимость продукции одновременно с ее начислением (Д  Сч. 20, 23, 25, 26 – К Сч. 70). Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется ведомость распределения заработной платы; при журнально-ордерной форме учета разработочная таблица ф. – 1, а при механизированном учете – заменяющая их машинограмма. В себестоимость продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная заработная плата производственных рабочих» и « Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

     Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей).

     Основная заработная плата производственных рабочих-повременщиков, рабочих, занятых на вспомогательных операциях и подсобных рабочих в цехе, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением конкретного вида продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков. В том случае, когда прямое распределение невозможно, основная заработная плата производственных рабочих распределяется по изделиям пропорционально нормативным (сметным) ставкам этой заработной платы за единицу продукции. Для этого рассчитывается сумма нормативной (сметной)т заработной платы на фактический выпуск продукции, находится коэффициент фактической суммы основной заработной платы производственных рабочих к сумме ее на фактический выпуск по нормам. После этого сумма нормативной заработной платы по каждому виду изделий корректируется на полученный коэффициент.

     Основная и дополнительная заработная  плата рабочих, занятых обслуживанием  и ремонтом основных средств,  рабочих вспомогательных цехов,  ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала относится на счета затрат по местам их использования (23, 25, 26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Отчисления на социальные нужды  включаются в себестоимость конкретных  видов продукции в процентах установленных законодательством от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции. Сумма отчислений с заработной платы, подлежащая включению в себестоимость каждого вида продукции, отражается отдельными позициями в ведомостях (машинограммах) распределения заработной платы, или составляется отдельная ведомость (машинограмма) аналогичной формы. 

7. Включение в себестоимость  продукции расходов на подготовку и освоение производства.

 

       Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются на три группы

      Первая включает затраты по  подготовительным работам в добывающих  отраслях, вторая – затраты на  освоение новых предприятий, производств,  цехов и агрегатов (пусковые  расходы) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции; третья – затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска. Расходы всех трех перечисленных групп имеют общую особенность – они осуществляются до начала выпуска продукции, для производства которой они производятся или эта продукция не предназначается к серийному и массовому производству.

      В тех отраслях промышленности, где эти расходы относительно  невелики, и период освоения продукции  непродолжителен (обувная, текстильная, инструментальная промышленность), их сразу в момент осуществления относят в издержки производства соответствующего периода (К Сч. 10, 70, 69, 51 и др. – Д Сч. 25, 26).

     Если расходы на подготовку  и освоение производства достаточно значительны и период освоения новой продукции относительно более продолжителен, их относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» (К Сч. 10, 70, 69, 51 и др.  -  Д Сч. 31). Затем их включают в себестоимость продукции частями в течение установленного законодательством срока. Ежемесячная сумма расходов, подлежащих списанию, определяется умножением сметной ставки на единицу продукции на количество продукции, выпушенной за месяц. На эту сумму кредитуется счет 31 и дебетуется счет 20. В этом случае расходы на подготовку и освоение производства показываются в себестоимости отдельной статьей.

      Кроме того, на счете 31 учитываются  и некоторые другие расходы  будущих отчетных периодов. Например, уплачиваемые авансом за несколько  месяцев арендные платежи, расходы по подписке на периодическую печать, которые производятся в конце одного отчетного года за 6 – 12 месяцев следующего года и т. д. В момент оплаты таких расходов кредитуются счета 50, 51, 76 и дебетуется счет 31. Счет 31 активный, бюджетно-распределительный. Расходы, учтенные по дебету счета 31, списываются в себестоимость продукции равными долями в течение того периода, к которому они относятся.

     Учет расходов будущих отчетных  периодов ведется в специальных  ведомостях и машинограммах, при  журнально-ордерной форме – в ведомостях № 15 по видам затрат. 

8. Включение в себестоимость  продукции общепроизводственных расходов.

 

      Общепроизводственные (общецеховые)  расходы связаны с обслуживанием  и управлением производства цехов.  Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху предприятия и учитываются по типовой номенклатуре статей:

      1) износ (амортизация) производственного  оборудования и транспортных  средств;                                                                                                                                 

      2) отчисления в ремонтный фонд  или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

      3) эксплуатация оборудования;

      4) эксплуатация транспортных средств;

      5) износ малоценных и быстроизнашивающихся  инструментов и приспособлений;

      6) текущий ремонт ценных инструментов;

      7) ремонт и восстановление ценных  инструментов и приспособлений;

      8) прочие расходы;

      9) содержание аппарата управления  цеха;

     10) содержание прочего цехового  персонала;

     11) износ (амортизация) зданий, сооружений, инвентаря;

     12) отчисления в ремонтный фонд  зданий, сооружений, инвентаря;

     13) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

     14) проведение испытаний, опытов, исследований;

     15) организация рационализации и  изобретательства;

     16) охрана труда работников цеха, в том числе: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; вентиляции, санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду нейтрализующие вещества; прочие расходы.

     17) износ малоценного быстроизнашивающегося инвентаря;

     18) прочие общецеховые расходы:  непроизводительные расходы, из  них: потери от простоев, прочие  непроизводительные расходы.

     Документальное оформление расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке: расход материалов – требованиями, оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты; амортизация – ведомостями начисления амортизации и т. д.

     По окончанию месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается по кредиту этого счета на дебет счетов 20 Основное производство, 28 Брак в производстве и распределяется по видам продукции. При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:

     А) они распределяются по каждому  цеху отдельно и включаются  в себестоимость той продукции  и услуг, которые вырабатываются  данным цехом;