Учет и контроль товаров в розничной торговле на примере ОАО "Новости"

Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей налогообложения  прибыли, возникает постоянная разница  и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухучете делается запись:

Иногда  в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи  товаров разных сортов, но одного и  того же наименования.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.

Как правило, пересортица  возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных  документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения  пересортицы материально ответственные  лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения  о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы  инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы.

Если при зачете недостач излишками по пересортице  стоимость недостающих ценностей  выше стоимости ценностей, оказавшихся  в излишке, эта разница относится  на виновных лиц. Когда конкретные виновники  пересортицы не установлены, разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли.

ПРИМЕР 4

На складе в  результате инвентаризации в декабре 2007 года выявлена недостача 100 шт. шариковых  ручек с зеленой пастой по себестоимости 4 руб./шт. и излишек 120 шт. шариковых  ручек с синей пастой по себестоимости 3,5 руб./шт. Руководитель принял решение  зачесть недостачу шариковых  ручек с зеленой пастой в размере 100 шт. тем же количеством шариковых  ручек с синей пастой. Сумма  недостачи — 400 руб. (100 шт. х 4 руб./шт.), а излишков — 350 руб. (100 шт. х 3,50 руб./шт). Разница в 50,00 руб. (400 руб. – 350 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шариковых ручек с  синей пастой (20 шт.) будут оприходованы по рыночной стоимости 8,00 руб./шт.

В учете сделаны  записи:

Ситуация, когда  недостающих ценностей больше, чем  излишков.

ПРИМЕР 5

Если излишки  шариковых ручек с синей пастой составили 80 шт. В этом случае можно  зачесть только 80 шт. недостачи на сумму 320 руб. (80 шт. х 4 руб./кг). Превышение стоимости засчитываемой недостачи  в размере 40 руб. [80 шт. х (4 руб./шт. – 3,5 руб./шт.)] возмещает материально  ответственное лицо. Денежный эквивалент недостачи в размере 20 шт. шариковых  ручек с зеленой пастой также  возмещается за счет виновного лица по рыночной стоимости — 160 руб./шт.

Операция оформляется  проводками:

Для целей налогового учета в главе 25 НК РФ не предусмотрена  возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи  включаются в налоговую базу в  пределах норм (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме  того, при исчислении налога на прибыль  учитываются расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также  убытки от хищений, виновники которых  не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в пп.5 п.2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются  в налоговой базе в составе  внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных  доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

3.3  Особенности проведения аудиторской проверки товарных операций

Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг  покупателям за наличный расчет.

Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого  лица. Цикл реализации, получения доходов  и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные  операции, наибольшую долю среди которых  занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные  процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов  хозяйственной деятельности торгового  предприятия, являются исходной базой  для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита розничной  продажи является установление достоверности  отражения в системе учета  и отчетности операций по продаже  товаров и соответствия правил ведения  этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями  розничной торговли являются:

- проверка правильности  оформления прихода товара от  поставщиков;

- проверка документов, подтверждающих переход права  собственности на товары от  продавца к покупателю;

- проверка правильности  расчетов с покупателями по  проданным товарам;

- контроль соблюдения  законодательства в части применения  контрольно-кассовых машин при  расчетах с покупателями;

- проверка соответствия  отражения в учете операций  по продаже товаров, правильности  определения выручки от реализации  и суммы НДС, подлежащий перечислению  в бюджет;

- проверка правильности  списания расходов на продажу  в качестве расходов отчетного  периода на соответствие учетной  политике организации и требованиям  действующего законодательства;

- контроль достоверности  определения финансового результата  от продажи товаров

- проверка правильности  ведения раздельного учета.

Для успешного  проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление  о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим  субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает  внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента  в письменном или устном виде), с  другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками  доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение  объема дебиторской задолженности).

Источниками аудиторской  проверки процесса продажи при аудите розничных торговых предприятий  являются:

- первичные и  сводные документы, которыми оформлены  операции продажи (счета-фактуры,  товарно-транспортные накладные,  спецификации, книга кассира-операциониста,  товарные отчеты и т.д.);

- регистры синтетического  учета по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы  на продажу", 90 "Продажи" и  корреспондирующим счетам;

- финансовая  и налоговая отчетность;

- инвентаризационные  материалы;

- внеучетная  информация (спецификации, сертификаты  качества, договоры, результаты предыдущих  проверок, беседы с персоналом  проверяемой организации, особенно  с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

Отдельным источником получения информации при проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже, это  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Роскомторга "О порядке  оформления ценников на реализуемые  товары", Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли, Федеральный  закон N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и т.д.

Для обеспечения  эффективной работы по осуществлению  аудиторской деятельности важную роль играет предварительная работа или  планирование аудита.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Планирование аудита", которое  разработано на основе ISA 300 Planning, планирование аудита включает разработку общей стратегии  на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объемов  аудиторских процедур.