Учет и аудит поступления выбытия и обмена основных средств

К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт оборудования, здания и т.п.) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой технической документацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию организации, где на основании этих документов закрепляют этот объект за материально ответственным лицом. На каждый инвентарный объект открывают Инвентарную карточку учета основных средств (регистр аналитического учета) (ф. № ОС-6), присваивают объекту инвентарный номер, вносят объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), производят записи по оприходованию основных средств

Синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства», где имеются следующие инвентарные счета по учету отдельных объектов основных средств: 2410 «Земля», 2410 «Здания и сооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2410 «Транспортные средства», 2410 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытия основных средств.

Поступление новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, на основании «Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС - ]), отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2410   «Основные средства»

Кредит счета 3310    «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам  и подрядчикам»     

Отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

    Дебет счета 1420    «Налог на добавленную стоимость» ,на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310    «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам»  

   При оплате счетов подрядчика (поставщика) за поступившие объекты основных средств в зависимости от источников оплаты составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»     

Кредит счета 1030   «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную  стоимость, отнесенная (зачтенная) в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика (поставщика) и по фактическому поступлению основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей) отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

В результате поступившие  объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, приходуются по первоначальной (текущей) стоимости.

На сумму налога на добавленную стоимость по этим поступившим объектам основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и     подрядчикам»

           При оплате счетов подрядчика (поставщика) за поступившие объекты основных средств, в зависимости от источников оплаты, производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Д 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К 1010 «Денежные средства в кассе»

К 1030«Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая к зачету в  счет платежа в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика (поставщика) и по фактическому поступлению основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей) отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Поступление основных средств  в виде вклада в уставной капитал  производится в оценке, определенной договором участников.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль. При поступлении основных средств счет вклада в уставный капитал составляется проводка

Дебит счета 2410      «Основные средства»

Кредит счета 5110    «Неоплаченный капитал»

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, (субсидии исполнительных органов власти, спонсорская помощь и т.д.) после оформления актом приемки - передачи (перемещения) основных средств, включаются в состав основных средств по первоначальной стоимости и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью:

Д 2410«Основные средства»

К 6220«Доходы от безвозмездно полученных активов»

К 6280«Прочие доходы от не основной деятельности»

Если поступившие объекты основных средств ранее были в эксплуатации, то в документах о передаче должны быть указаны балансовая стоимость  объекта и сумма его износа, исчисленная по данным бухгалтерского учета передающей организации.                                                                                                                                   

Основных средств поступают на предприятие по бартеру (мены) Объект основного средства может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив.  Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке, установленным Правительством РК. Она равна стоимости полученных основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.        

В случае обмена аналогичный  актив  не признаются выручка, прибыль и убытки  по этой операции, а стоимость нового актива принимается  равной балансовой стоимости переданного актива.

        Однако справедливая стоимость  полученного актива может свидетельствовать  об обесценении (уменьшении стоимости)  переданного актива. В данном  случае производится частичное  списание стоимости переданного  актива  и новый актив отражается  по этой уменьшенной стоимости.

В бухгалтерском учете  на приходуемое основное средство по бартеру делаются следующие проводки:

Если в первичных  учетных документах НДС выделен  отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в  противном случае НДС включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит. При исчислении налога на прибыль выручка определяется исходя из средней цены реализации за месяц, в котором состоялась сделка, а в случае отсутствия реализации - по цене последней реализации.

Приобретение основных средств у физических лиц оформляется  договором купли-продажи. Учет поступления  основных средств ведется в установленном  порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без образования  юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное предпринимателем, но продает квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок или долю, то налогоплательщик согласно НК. РК. Имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

При продаже имущества  находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.

При продаже жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков  и земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик в праве уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных или документально  подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления являются капитальными вложениями.

Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930 «Незавершенное строительство»

подраздела 2 «основные средства». На этом счете учитываются все затраты:

1. по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также вознаграждения по займам, представленным на период строительства;
2. связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не   включаемы первоначальную стоимость объектов основа' средств;
3. по приобретению технического, энергетического, торгового и производственного оборудования, требующее монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражают в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ

Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, те их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном  способе торговая организация выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При этом следует иметь в виду, что, согласно Налоговому кодексу, облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных работ, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом заказчик (торговая организация) обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами, то передача заказчиком (торговой организацией) подрядчику названных строительных материалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производится по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит исключению из зачета и включению в стоимость строящего (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

Затраты на строительно-монтажные  работы у заказчика торговой организации учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается на счетax бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму затрат на проектные и строительно-монтажные работы без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость » на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на всю сумму к оплате проектно-изыскательным организациям и подрядчикам

Передача оборудования к установке в монтаж подрядной организации с учетом налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2410 «Основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При начислении компенсации по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка территории и т.д.) с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму начисленной компенсации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость от начисленной компенсации

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская  задолженность» - на сумму подлежащую к оплате

При оплате счетов проектно-изыскательной и подряд но организации за выполненные строительно-монтажные работ включая налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам»

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную  стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

После совершения капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и определения их себестоимости (первоначальной стоимости) оприходования этих объектов в эксплуатацию на основании акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах: