Учет и аудит поступления выбытия и обмена основных средств

б) Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

в) Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственнофинансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Учётная политика в  ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов»  ведётся в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с международным стандартом бухгалтерского учета, а также применяются методические рекомендации по учету и отчетности.

 

Таблица 1.1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» за 2008-2009 гг. 

 

№	Показатели	Ед. измерения	2008 г	2009 г	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
	Доход от реализации	Тыс.тг	18 994	42 185	23 191	222
	Себестоимость продукции и (работ, услуг)	Тыс.тг	418	-	- 418	-
	Валовый доход	Тыс.тг	18 576	42 185	23 609	227
	Расходы периода	Тыс.тг	19 542	37 589	710 121	293

 

 

Продолжение таблицы 1.1

	Доход до налогообложения	Тыс.тг	-966	4 596	3 630	-476
	Рентабельность	%	0,96	0,81	-0,15	-
	Среднесписочная численность	Чел.	100	110	10	110
	Производительность труда	Тыс.тг	189,94	385,5	195,56	203
	Средне-годовая стоимость основных фондов	Тыс.тг	3 315	3 956	641	119
	Фондоотдача	Тг.	5,7	10,7	5	188
Примечание – составлена по данным ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов»

 

По приведённым данным таблицы 1.1 видно, что анализируемое предприятие ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов»  добилось увеличения дохода от реализации продукции на 23 191 тыс. тенге. В тоже время Себестоимость продукции и (работ, услуг) уменьшилась на минус 418 тыс. тенге.

Также наблюдается рост постоянных затрат (расходы периода) на 710 121 тыс. тенге, что является отрицательным моментом.

Положительным моментом в работе данного предприятия  является рост производительности труда на 195,56 тыс. тенге.

В целом финансово-хозяйственная  деятельность  предприятия заслуживает не очень положительной оценки, потому что произошло уменьшение рентабельности продукции на минус 0,15% .

 

1.2 Учетная политика ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» в

       области учета ОС

 

Согласно МСФО  16 «Основные  средства их активы» используемые предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, действующих в течении длительного времени более 1 года. К ним относятся: недвижимость( земельные участки, здания, транспортные средства, оборудование и т.д.), главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Определение первоначальной стоимости основных средств (себестоимость). Это стоимость фактически произведенных затрат по ведению или приобретению основных средств, включая уплаченные, невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведение активов в первоначальное состояние.

б) Текущая стоимость основных средств - стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату

в) Балансовая стоимость - первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа. По этой оценке актив отражается в отчетности.

г) Стоимость реализации основных средства - стоимость по которой возможен обмен основными средствами между хорошо осведомленными и готовыми к  проведению сделки независимыми сторонами.

д) Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом производственных затрат по выбытию.

Поступления основных средств. Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств( ф. № ОС-1), в котором отражается их первоначальная стоимость, сумма износа, нормативный срок эксплуатации, а также производится заключение комиссии о его техническом состоянии. ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» самостоятельно определяет срок полезной службы. И ликвидационную

стоимость основного  средства в ТОО «Ассоциация бухгалтеров  и аудиторов» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактические производственные  необходимые затраты по приобретению основных средств.

При начислении амортизации  по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств, в соответствии со статьей «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Компьютеры и периферийные устройства, оборудование по переработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Прочие основные средства».

В первоначальную стоимость  приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).

  Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-l), составляемым созданной комиссией, к актам прикладывается техническая документация (паспорт )на данный объект.

Выбытие основных средств. Происходит при ликвидации по физическому  и моральному износу: в результате стихийных бедствий, аварий, безвозмездной передаче, при продаже.

Списание основных средств  оформляется актом на списание по форме ОС- 3 (акт о ликвидации). В этом акте дается характеристика списываемого объекта, указывается  причина выбытия, производится описание технического состояния основного средства.

Передачу основных средств  между предприятиями в порядке  реализации или безвозмездной передачи производят по акту приема- передачи по форме ОС -на основании этих документов делается отметка о выбытии основного средства на инвентарных карточках.

1. При реализации основных  средств списывается остаточная  балансовая стоимость основных (по  балансовой стоимости) средств  следующей записью: 

Д 7410

К 2412-2417

2.Списывается накопленный  износ по реализации основных  средств (на сумму накопленного износа по выбывшим: - основным средствам):

Д 2420

К 2410

3.Реализация объектов  основных средств осуществляется  с разрешения руководителя ТОО  «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов»  по договорным ценам 

Д 1210

К 6210,3130

Списание основных средств в связи с моральным износом, замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности, оформляется «Актом на списание основных средств»в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, пер во начальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу «Расчет результатов на списание объектов» указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается президентом компании. В конце года' отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств:

1. Списание суммы убытков 

Д 5440

К 7410

2.Списание суммы доходов 

Д 6210

К 5440

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Начисление амортизации в ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» производится с использованием равномерного метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Сумма переоценки основных средств отражается в разделе  бухгалтерского баланса «Собственный капитал» на счете 5320 «Резерв на переоценку». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на перераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

На счетах 2423,2425,2428 отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течении  всего срока полезной службы и признаются как расходы предприятия. ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» вправе  согласно действующему законодательству про изводить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Учет ремонта основных средств. Основные средства в ТОО  «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов» в процессе эксплуатации также как  и на других предприятиях подвергаются физическому и моральному износу, для того чтобы продлить срок эксплуатации основных средств, их необходимо ремонтировать

При хозяйственном способе  ремонт осуществляется силами своего. предприятия,  а при  подрядном ремонте  ремонтно-строительными

предприятиями.

Все затраты по ремонту  при хозяйственном способе учитываются  на счете 8310 «Вспомогательные производства». При этом способе себестоимость ремонта формируется за счет затрат на материалы, зачасти и оплата труда рабочих.

1.При расходовании  запасных частей и других материалов:

   Д 8310

 К 1310

2.При начислении заработано  платы рабочим по ремонту основных средств:

Д 8310

К 3350

3.На стоимость выполненных  ремонтных работ подрядной организацией:

Д 8110

К 3310

4.По ока6нчанию ремонта  основных средств при хозяйственном  способе, 

затраты списываются  и относятся в основное производство:

Д 8110

К 8310

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных  частей основных средств, которые имеют  меньшие сроки износа по сравнению  с объектом в целом. При этом устраняются  все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта. На про ведение такого ремонта с подрядчиками заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов» (форма .№ ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета расходов производства.

При текущем ремонте  заменяют быстроизнашиваемые детали, проводят  проверку отдельных узлов, осуществляют замену масла. В ёмкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Такой ремонт производят в процессе эксплуатации основных средств.. все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включая в расходы производства в том прежде, в котором они возникли.

2 Учет движения основных средств: поступления, выбытия, обмен

 

2.1   Понятие и  оценка основных средств

       Для полного удовлетворения потребностей населения в товарах народного потребления, их культурного обслуживания организации и предприятия торговли должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими' главную часть их материально - технической базы. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие «основные средства».

Основные средства – это материальные активы, которые:

а) используются компанией  для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для  сдачи в аренду другим компаниям  или для административных целей;

б) предлагается использовать в течение более одного отчетного  периода.

Для объектов основных средств  устанавливается срок полезного  использования, это: