Учет и аудит поступления выбытия и обмена основных средств

Если инвентарный объект использовался меньше амортизационного срока эксплуатации, каждый случай преждевременного выбытия проверяется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допущенный ущерб и принятые руководством предприятия меры по возмещению причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанавливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, демонтажу, а также оприходования материалов от ликвидации.  Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет прием очная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

Физически и морально износившиеся основные средства списываются  и ликвидируются. Аудитору следует  проверить правильность заключения ликвидационной комиссии, в действительности ли это основное средство морально либо физически износилось. [15, с.98].

 

2. Анализ поступления, выбытия основных средств

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его 
структурных подразделений основными средствами и уровень их 
использования по обобщающим и частным показателям, а также установить 
причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств 
на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень 
использования производственной мощности предприятия и оборудования; 
выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

        Для проведения  анализа основных средств, как  и для проведения любого экономического  анализа необходимы соответствующие  данные. Источниками данных для  анализа основных средств являются:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о доходах и расходах;

-Инвентарные карточки и др.        

         На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

-Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

-Анализ основных показателей использования основных средств; 

-Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

-Анализ обеспеченности предприятия основными средствами.

       Для того чтобы  проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов ( базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей .

Анализ основных средств производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств в соответствии с таблицей 3.2

 

Таблица 3.2

Основные направления  анализа основных средств

Основные направления  анализа	Задачи анализа	Виды анализа
Анализ структуры и  динамики ОС	Оценка размера и  структуры вложения капитала в ОС.  Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса	Финансовый анализ
Анализ эффективности  использования ОС	Анализ движения ОС.  Анализ показателей эффективности использования ОС.  Анализ использования времени работы оборудования.  Интегральная оценка использования оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности  затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный  ремонт.  Анализ затрат по текущему ремонту.  Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности инвестиций в ОС	Оценка эффективности  капитальных вложений.  Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования	Финансовый анализ
Примечание - составлена по учебному пособию Дюйсенбаев К. Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2002.

Выбор направлений анализа  и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. [18, с.101].

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов в соответствии с таблицей 3.3, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 3.3

Показатели движения и состояния основных средств

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация  показателей
1. Показатели движения
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ)		Доля поступивших ОС за период
1.2. Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
1.4.Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1. Коэфициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2. Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки
Примечание - составлена по учебному пособию Дюйсенбаев К. Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. –  Алматы: Экономика, 2002.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. [18, с.101].

       Одним из главных  показателей при анализе основных  средств является среднегодовая  стоимость основных средств. Данная  стоимость может быть рассчитана следующим образом:

 

                         Ф_ср= Ф_пер +  (Ф_вв*Чм) / 12  –  Ф_{л *} ( 12- М ) /  12        (3.1)

 

где Ф_с      - среднегодовая стоимость основных средств;

       Ф_пер-  первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

       Ф_вв- стоимость введенных основных средств;

       Чм – число  месяцев функционирования введенных  основных средств;

       Ф_л  -  ликвидационная стоимость;

       М  – количество месяцев функционирования  выбывших основных средств.          

         Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам  можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

 

                          Ф_ср= (½ *Ф₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_i-1+ ½ *Ф_i ) / ( n –1 )                (3.2)

            

где  n    -  число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

       Ф_i     - стоимость основных средств в i-ом периоде;

      Для упрощения  чаще всего используют следующую  формулу для подсчета стоимости  основных средств (простое среднеарифметическое):

 

                                                Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2                                    (3.3)    

 где  Ф_нач – стоимость основных средств на начало года;

         Ф_кон-  стоимость основных средств на конец года.

     В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели :

 

   Коэффициент обновления:     К_обн= Ф_пост. / Ф_кон.;                                (3.4)                       

   Коэффициент выбытия:          К_выб=Ф_выб./ Ф_нач. ;    

   Коэффициент прироста:          К_пр.= Ф_пр./ Ф_нач.,   

 

   где Ф_{пост.   –} стоимость поступивших основных производственных средств,

            Ф_кон.    - стоимость основных производственных средств на конец года,

        Ф_выб        -стоимость выбывших  основных производственных средств,

        Ф_нач.    - стоимость основных производственных средств на начало года,

        Ф_пр     - сумма прироста основных производственных средств.( Ф_пост. - Ф_выб).

Анализ эффективности  использования ОС

Оценка эффективности  использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и  емкости.

Показатели  отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты запасы ресурсов на 1 тенге. выпуска продукции. 

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие  расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация.

При сопоставлении запасов  ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю  величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):

                                                                                                                   (3.5) 

                          

 

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС - на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи  ведет к снижению суммы амортизационных  отчислений, приходящихся на один тенге готовой продукции амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста  объема выпуска продукции (ВП). Эту  зависимость описывает факторная модель:

 

                                                ВП = ОС ^. ФО.    (3.6)

 

На основе факторной  модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и  роста фондоотдачи:3.6

                                        .     (3.7)

 

Прирост выпуска продукции  за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

 

                                                            (3.8)

 

 

интегральным методом:

 

(3.9)

 

 

где ОС₀, ОС₁ – стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде;

ФОо,ФО₁ – фондоотдача базисного и отчетного периода.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость ОС:

 

(3.10)

 

 

 

Факторный анализ фондоотдачи. Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность  показана в соответствии с рисунком 3.1

Рис. 3.1. Схема факторной системы фондоотдачи