При списании автотранспортных средств, кроме  того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его  агрегатов, деталей и возможности  дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

      При списании с баланса основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц.  Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

      Разборка  и демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание не допускается.

      Списание  основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

      Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

      Списанию  подлежат только полностью непригодные  основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

      Учет  выбытия основных средств ведется  в журнале ордере № 13 .

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

• 3.2. Синтетический и аналитический учет объектов основных средств

     Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств на Краснокамской бумажной фабрике «Гознак» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

      Положительно  можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

      Ведение синтетического учета основных средств  на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

     Для облегчения организации учета и  сокращения времени для составления  отчетности важным вопросом является автоматизация бухгалтерского учета, в частности и учета основных средств.

      Очень важным моментом в учете объектов основных средств, является автоматизация  учета и обработки экономической информации. В настоящее время бухгалтерский учет на фабрике полностью автоматизирован, бухгалтера почти полностью избавлены от ручной работы, все бухгалтерские операции выполняются на компьютерах.

      На  КБФГ используется комплексная система  автоматизации бухгалтерского учета  «АСУ-БУХУЧЕТ» (разработчик - НИИУМС), которая  значительно облегчила работу бухгалтерии фабрики.

      Так для автоматизации функций бухгалтера по учету основных средств предназначены  АРМы «Учет основных средств», «Реализация  основных средств», которые повышают оперативность и точность расчетов и способствуют сокращению времени на составление отчетной документации.

     Вся информация, как входящая, так и  исходящая взаимосвязана с другими  АРМами, что позволяет сверять  введенную и рассчитанную информацию для исключения ошибок. 


• 3.3. Рационализация учета объектов основных средств 
  

      По итогам анализа наличия, состояния, воспроизводства основных средств Краснокамской бумажной фабрики «Гознак», изучения обеспеченности производственным оборудованием и эффективности его использования, можно сделать вывод, что увеличение объемов производства на данном предприятии может быть достигнуто за счет улучшения использования действующих основных фондов и производственных мощностей.

      Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей  может быть достигнуто благодаря  повышению экстенсивности их нагрузки. Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период.

      Исходя  из вышесказанного, можно предложить руководителям предприятия следующие шаги:

-   усилить   контроль   за   рациональным   использованием   времени   работы оборудования;

-   расширить рынки сбыта продукции;

-  увеличивать    заказы    на    продукцию,    что    повысит    эффективность использования имеющихся производственных мощностей предприятия.

     Кроме этого, необходимо проработать стратегическую программу, в которой будут отражены пути дальнейшего развития фабрики. Предлагаю обратить внимание на следующие  моменты:

1. финансовые ресурсы – предприятие довольно стабильно в финансовом плане, м.б. стоит аккумулировать финансы с целью их дальнейшего более эффективного использования, либо обновления производственных ресурсов.
2. производственные ресурсы – довольно новое оборудование, но при прочих равных условиях в целях конкурентной борьбы лучше обновить некоторые объекты основных средств.
3. трудовые ресурсы – от данного вида ресурсов зависит в целом работа фабрики, и возможно, использования данного вида ресурсов не до конца эффективно, м.б. руководству стоит увеличить эффективность использования именно этого ресурса.
 


4. Аудит объектов  основных средств  на Краснокамской  бумажной фабрике  «Госзнак»

1. . Цели и задачи проведения аудита  объектов основных средств

     Главными  задачами аудита сохранности, учета  основных средств является проверка:

     — обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     — правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

     — правильности оценки основных средств в учете;

     — правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     — правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонтов основных средств;

     — правильности и эффективности использования основных средств;

     — правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

     — приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     — соответствуют ли должности материально-ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     — созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

     — оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

     — организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

     — назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

     — проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.

     Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

4.2. Планирование аудита  объектов основных  средств

     Началом планирования аудита основных средств, является определение уровня существенности и аудиторского риска.

      Существенность  — вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением: 0< С< 1.

      Следует помнить, что эта вероятность  отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

      При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

      Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

      Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

      Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке  фиксируется в общем плане аудита.

      Для нахождения уровня существенности можно  использовать следующую таблицу:

 Значения уровня существенности таблица 8

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (тыс.  руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения  уровня существенности (тыс.  руб.)
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия	381 032	30	114 310
Валовой объем реализации без НДС	2 788 370	10	278 837
Валюта  баланса	1 501 832	20	300 366
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	1 382 387	20	276 477
Общие затраты предприятия	2 320 723	20	464 145

Таблица составлена на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

      Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 8 Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

      Аудитор проанализировал числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, разрешается не учитывать. В нашем случае минимальное значение для нахождения уровня существенности – 114310 тысячи рублей, а максимальное – 464145 тысяч рублей. На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину: (278837+300366+276477)/3=285227 тысячи рублей. Для удобства дальнейшей работы среднюю величину уровня существенности целесообразно округлить до 285000 тысяч рублей. Данная величина и является единым   показателем   уровня существенности, который аудитор будет использовать в своей работе, кроме того, 285000 тысяч рублей это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

     Следующим этапом в планировании аудита является расчет аудиторского риска.

      В системе регулирования аудиторской  деятельности данный вопрос рассмотрен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [22].

      Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения.

С учетом этого его можно представить  в виде следующей формулы:

ПАР = ВХР  х РК х РН,

где ПАР  — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки; ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля (примем его за 80%); РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля (примем его за 30%); РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок (примем его за 10%).

      В исследуемом случае расчет будет: ПАР=0,8*0,5*0,1=4%

      Составляющими риска необнаружения могут быть: — риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

- риск  при проверках по существу (опасность,  что существенные ошибки не  будут выявлены в процессе  выполнения процедур проверки);

- риск  выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

      Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой  подверженность сальдо счета или  класса операций искажениям, которые  могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

      Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его  ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

      Оценка  внутрихозяйственного риска практически  полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие.

— Честность  руководства. При проведении аудиторских  проверок детальность аудиторских процедур должна зависеть от степени доверия аудитора тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет учет и составляет отчетность. Аудиторы всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у непорядочных клиентов. Обычно представители руководящего персонала экономического субъекта не являются злостными мошенниками, но аудитору следует учитывать мотивацию их действий.

— Опыт и знания руководства, а также  изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность  руководства, непонимание учетной политики компании может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности субъекта.

— Необычное  давление на руководство. Например, возникновение  определенных обстоятельства может  привести к тому, что руководство  склонится к искажению бухгалтерской отчетности.

— Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится  субъект. Такими факторами могут  быть состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли.

      На  уровне конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных  операций нужно принимать во внимание следующие факторы.

— Счета  бухгалтерской отчетности, которые  могут быть подвержены искажениям (например счета, требовавшие корректировки  в предыдущие периоды или связанные  с большим объемом бухгалтерских  расчетов).

— Сложность  основных операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов.

— Роль субъективного суждения необходимого для определения сальдо счетов.

— Подверженность активов потерям или ненадлежащему  присвоению (например наиболее привлекательные  и подвижные активы, такие как  денежные средства).

— Завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе  к концу отчетного периода.

— Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

      Как следует из изложенного выше, степень  неотъемлемого риска ни в коей мере не зависит от желания и возможностей аудитора. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться.  Это связано с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений, которые он должен отразить в рабочих документах.

      При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

      Риск  системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или  класса операций, которые могут быть существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями  других сальдо счетов или классов  операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

            Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного  аналогичного по назначению подразделения  предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.

      После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок по каждому существенному сальдо счета или группе однотипных операций.

      Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на которой аудитор может оказать непосредственное влияние, — это риск необнаружения.

      Риск  необнаружения заключается в  том, что аудиторские процедуры  проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

      Риск  необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы независимо от внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и предположения самого низкого уровня существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки). Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияют на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100% сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

      Оцененные уровни неотъемлемого риска и  риска средств контроля не могут  быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в осуществлении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Он должен в любом случае провести некоторые процедуры проверки в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

      Существует  обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск необнаружения более высоким, но все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

     После того, как определены уровень существенности и аудиторский риск аудитор приступает к планированию аудита.

       При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля (приложение 3) и аудиторские процедуры (приложение 4). Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

     Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

     - контроль за наличием и сохранностью основных средств;

     - правильность отнесения предметов к основным средствам;

     - правильность оценки основных средств в учете;

     - правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     - правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

     - правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить четыре направления  проверки:

     1.  аудит наличия и сохранности основных средств;

     2.  аудит движения основных средств;

     3.  аудит правильности начисления амортизации;

     4.  проверка правильности налогообложения по основным средствам.

     Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

     Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в таблице 9

     Таблица 9 Общий план аудита основных средств

     Проверяемая организация Краснокамская бумажная фабрика «Гознак»

     Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

     Количество  человеко-часов 280

     Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

     Состав  аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия  и сохранности основных средств	В течение отчетного  года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И.
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного  года	Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного  года	Иванов И.И. Петров  И.Я.

     Pyководитель  аудиторской организации        А.А. Сидоров (подпись)

     аудиторской группы      И.И. Иванов (подпись)

     Следующим этапом планирования аудита объектов основных средств является составление  программы аудита. Примерная программа аудита представлена в приложении 5 к настоящему диплому.

     При работе аудитора крайне важны аудиторские доказательства. К источникам аудиторских доказательств относятся: устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

     При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

     Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая  состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

     Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает  необходимость тестирования системы автоматизации учета. Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

     При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации  на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

     Оценка  объектов, приобретенных за иностранную  валюту, производится в рублях путем  перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление. Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения; отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения». Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

4.3 Методы проведения  аудита

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     На  этом этапе необходимо выполнить  следующие процедуры:

     - получить список (с указанием  количества и стоимости) приобретенных  объектов основных средств, сверить  полученные показатели с данными  оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

     - проверить первичные документы  и физическое наличие вновь  приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

     - определить, что стоимость объектов  основных средств, введенных в  эксплуатацию, надлежащим образом  отражена на счетах бухгалтерского  учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Основанием для  данной записи являются соответствующие  документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

     Законом о государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

     Таким образом, по дебету счета 01 «Основные  средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества, затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

     Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

     - первоначальная стоимость и сумма  накопленной амортизации полностью  и надлежащим образом списаны  со счетов их учета;

     - финансовые результаты (прибыль  или убыток), образовавшиеся в  результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

     При этом могут быть выполнены процедуры:

     - получить список объектов основных  средств, выбывших в течение  отчетного периода, с указанием  первоначальной стоимости и суммы  накопленной амортизации на день  выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

     - проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

     - проанализировать по каждой операции  выбытия (при значительных объемах  выборочно) правильность списания  основных средств и определения  финансового результата.

     В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета.

     В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств  отражается следующим образом (таблица 10):

     Таблица 10

     Бухгалтерские записи при безвозмездном выбытии  объектов основных средств

Дебет Кредит Содержание  операции 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01»Основные  средства» Списание стоимости  выбывающего объекта 02 «Амортизация  основных средств» 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных  средств» Списание накопленной  амортизации 91 «Прочие  доходы и расходы» 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных  средств» Списание остаточной стоимости объекта 91 «Прочие  доходы и расходы» 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка) 19 «НДС  по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Выделение НДС  на основании счетов – фактур сторонних  организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств 91 «Прочие  доходы и расходы» 26 «Общехозяйственные  расходы» (23,29,44 и т.п.) Списание собственных  расходов организации по выбытию  объекта основных средств 91 «Прочие  доходы и расходы» 68 «Расчеты по  налогам и сборам» Начисление  НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке») 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы  и расходы» Формирование  задолженности покупателя по продажной  цене (включая НДС) 91 «Прочие  доходы и расходы» 99 «Прибыли и  убытки» Формирование  финансового результата от операции (прибыль)

 


     Однако  финансовым результатом данной операции может быть и убыток (таблица 11):

     Таблица 11

     Бухгалтерские записи при безвозмездном выбытии  объектов основных средств 
 


99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы  и расходы» Признан убыток от продаж

 


     В случае безвозмездного выбытия объекта  основного средства убытки от выбытия  списываются следующим образом (таблица 12):

     Таблица 12

     Бухгалтерские записи при безвозмездном выбытии  объектов основных средств

99 «Прибыли  и убытки», субсчет «Убытки,  не уменьшающие налогооблагаемую  прибыль» 91 «Прочие доходы  и расходы» Отражен финансовый результат при безвозмездной  передаче объекта основных средств (убыток)

 


     При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     В случае если объект основных средств  списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

     Материальные  ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы»  Кредит «Прочие доходы и расходы».

     Если  организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить  правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его  включения в первоначальную стоимость  объекта.

     Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

     Особое  внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств  у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

     При проверке выбытия основных средств  необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

     При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     При безвозмездном выбытии объекта  основных средств следует иметь  в виду следующие налоговые нюансы:

     - поскольку безвозмездная реализация  согласно ст. 146 НК РФ признается  объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

     - если основные средства передаются  некоммерческим организациям на  осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств.

     Важным  направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации. Эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:

     1. проверка соблюдения положений  учетной политики организации по амортизации основных средств;

     2. проверка правильности отнесения  объектов амортизационных отчислений  к той или иной группе основных  средств;

     3. проверка расчетов сумм ежемесячных  амортизационных отчислений;

     4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

     Аудитору  необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации  или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками  эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

     Затем проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

     Отдельно  аудитором должно быть проверено  начисление амортизации в налоговом  учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

     проверка  формирования состава амортизируемого  имущества;

     проверка  расчета сумм амортизационных отчислений.

     Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

     Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

     Результаты  проверки начисления амортизации в  налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

     Ремонт  объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

     Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:

     правильное  документальное оформление всех ремонтных  работ;

     выявление объема и себестоимости выполненных  ремонтных работ;

     контроль  использования средств, выделенных на проведение

     ремонтных работ, по назначению;

     выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат

     на  ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным  способом).

     Аудиторская проверка показывает, что налоговые  органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты  организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

     4.4. Оценка и оформление  результатов проведенного  аудита

      Письменная  информация аудитора предназначена  для доведения до руководства  экономического субъекта сведений о  выявленных в процессе аудиторской проверки:

— существенных отклонений порядка совершения проверяемой  организацией финансовых и хозяйственных  операций от требований нормативных  актов, действующих в Российской Федерации;

— недостатках  в бухгалтерском учете и системе  внутреннего контроля, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на Достоверность бухгалтерской отчетности;

— рекомендаций по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

      Письменная  информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта. В ней в обязательном порядке должны содержаться следующие сведения:

об аудиторе;

проверяемой организации;

времени, к которому относится документация организации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора, предназначенная для руководства экономического субъекта;

результатах аудиторской проверки, включая:

— системы  внутреннего контроля;

— особенности  применяемого порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

— выявленные в ходе аудита существенные нарушения  установленного законодательством  РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, влияющие или могущие  повлиять на ее достоверность;

- перечень замечаний и недостатков, влияющих на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

      В случае подготовки по результатам аудита заключения, отличного от безусловно положительного, в письменной информации должна содержаться развернутая  аргументация причин, по которым бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях. По возможности следует дать количественную оценку расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам аудиторской проверки, а также оценить их последствия для организации.

      Любая другая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной деятельности организации, приводится в письменной информации (отчете) аудитора руководству только в том случае, если руководитель проверки сочтет это целесообразным.

      При проверке крупных организаций со сложной организационной структурой в письменной информации (отчете) аудитор  приводит сведения об осуществлении  проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм и излагает их общие результаты, включая анализ влияния последних на достоверность бухгалтерской отчетности всей организации.

      Письменная  информация аудитора руководству оформляется  не менее чем в двух экземплярах  и подписывается руководителем аудиторской проверки и аттестованными аудиторами, принимавшими участие в ее проведении. Она должна иметь сквозную нумерацию страниц, при этом для оформления первой страницы рекомендуется либо использовать бланк аудиторской организации, либо ставить ее угловой штамп, либо следовать требованиям, предъявляемым в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

      Каждая  аудиторская организация разрабатывает  единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора. Они должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов с утверждением руководителем аудиторской организации. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации руководству экономического субъекта, которую в дальнейшем должны применять на постоянной основе.  Текст письменной информации аудитора должен содержать четкие и краткие формулировки, понятные руководителям проверяемой организации.

      Поскольку письменная информация аудитора является конфиденциальным документом, она может  быть передана только следующим лицам:

— лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских  услуг;

— лицу, прямо указанному в договоре на оказание аудиторских услуг в качестве получателя;

— любому другому лицу, в случае письменного  указания на то лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.

      Письменная  информация аудитора передается экономическому субъекту только после прохождения  всех процедур внутреннего контроля, предусмотренных в аудиторской  фирме. По окончании аудиторской  проверки (как правило, перед возвращением в офис) допускается передача клиенту проекта данного документа, который должен содержать указания о том, что это именно проект (такая отметка ставится на титульном листе в правом верхнем углу).

      Предварительный вариант письменной информации аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется на завершающей ее стадии до подготовки аудиторского заключения, при условии, если в договоре не предусмотрено одновременное представление руководству письменной информации аудитора и аудиторского заключения.

      Перечень  замечаний, отмеченных в ходе аудиторской  проверки, используется при подготовке письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта.

      В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться  требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета. Выполнение таких требований в случае, если они имеют существенный характер, является обязательным для того, чтобы бухгалтерская отчетность проверяемой организации могла быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

      Предварительный вариант данного документа может  не подписываться со стороны аудиторской  фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность безусловно положительного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

      Руководство проверяемой организации может  подготовить письменный ответ на замечания, содержащиеся в предварительном  варианте письменной информации (отчета) аудитора руководству, в котором  отражена точка зрения проверяемой организации. В необходимых случаях может быть проведена встреча с аудитором, проводившими проверку. Для обсуждения предварительного варианта документа проверяемая организация может пригласить со стороны тех лиц, которых сочтет необходимым. Замечания и объяснения проверяемой организации принимаются в расчет при условии, если руководитель проверки сочтет это необходимым.

      Если  в предварительном варианте письменной информации руководству содержались  замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте дается оценка и анализ сделанных исправлений.

      Если  организация предоставила копию  письменной информации по результатам  аудиторской проверки за предыдущий период или при проведении последующей  аудиторской проверки в файле  рабочей документации отражены предшествующие документы, содержащие письменную информацию аудитора, то по результатам аудита за предшествующий период аудитором дается оценка внесенным исправлениям.

     Примерная форма отчета аудитора представлена в приложении 6.

 


      Заключение

      Основные  средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и  действующих в натуральной форме  в течение длительного времени  как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной сфере.

           Информацию о состоянии основных средств можно получить, проведя анализ в конкретной организации. В данной дипломной работе рассматривается государственное предприятие Краснокамская бумажная фабрика «Гознак» является одним из важнейших подразделений Министерства финансов Российской Федерации. Именно здесь с 1936 года рождается бумага, которой в последствии суждено обрести особую материальную ценность. Воплотившись в денежных купюрах, ценных бумагах и особо важных документах она становится мерилом экономики.

     На фабрике ведется разработка и выпуск специальных документных бумаг с различными степенями защиты, офисных бумаг с водяными знаками.

     Помимо  этого на фабрике постоянно работают над новыми проектами. Расширяется  производство продукции широкого потребления. Сегодня здесь изготавливают более 120 видов бумаг широчайшей цветовой гаммы, любых плотностей и форматов.

     Фабрика специализируется на разработке и выпуске  бумаг для офсетной печати высокохудожественных изданий, бумаг для ксерокопирования, ризографов и лазерных принтеров, чертежной, обойной бумаги, а также специальной бумаги для акварели и мягких графических материалов, как белых, так и тонированных с содержанием хлопковых материалов. Большой ассортимент школьной продукции от блокнотов и тетрадей до альбомов для рисования и черчения.

           Согласно проведенным  исследованиям можно сделать  следующие выводы.

      Бухгалтерский учет на предприятии ведется с  использованием регистров журнально-ордерной формы в полном соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности РФ от 26.12.94г. №170, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.91 №56), другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

      Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.

      В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.

      Для первичного учета основных средств  на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.

      Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным  лицам.

      Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.

      Положительно  можно оценить тот факт, что  на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным  лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает  дополнительный   контроль  за  сохранностью  основных  средств  и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

      Ведение синтетического учета основных средств  на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

      Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства».

      Учет  поступления основных средств ведется  через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат, включаемых по установленному порядку  в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств.

      Согласно  п.9 Методологического раздела учетной  политики, КБФГ затраты на ремонт основных средств включает в себестоимость отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств, п.5,7 ПБУ 1/99 «Расходы организации»). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

      Учет  затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации, осуществляемой во время  ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Такие затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

      Ремонт  основных средств производится за счет текущих затрат, без создания ремонтного фонда.

      На  фабрике оборудование поддерживается в состоянии, которое способствует росту производительности, так как  от этого в большей степени  зависит получение наибольшей прибыли. Для этого регулярно производят реконструкцию, модернизацию. Составляют график капитальных ремонтов, который исполняется в сроки.

      Учет  выбытия основных средств ведется  в журнале ордере № 13 .

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

      Согласно  учетной политике КБФГ инвентаризация основных средств проводится на 1 октября каждого года, кроме случаев проведения обязательной инвентаризации.

      Проведение  инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

      Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания на КБФГ списываются полностью на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

      В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации на фабрике организован, надлежащий контроль за их движением с использованием забалансовых счетов 012: 012.1.

      Начисление  амортизации по основным средствам  фабрики, числящимся на балансе   на          01.01.2002,    производится    линейным    способом,    исходя    из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого   объекта   согласно постановления Правительства РФ № 1072 от 22.10.90г).

      Начисление  амортизации по основным средствам, приобретенным после 01.01.2002, производится линейным способом по 10 группам согласно Классификатора основных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

      Для установления сроков полезного использования  основного средства приказом по фабрике создается специальная комиссия.

      На  КБФГ используется комплексная система  автоматизации бухгалтерского учета  «АСУ-БУХУЧЕТ» (разработчик - НИИУМС), которая  значительно облегчила работу бухгалтерии  фабрики.

      Так для автоматизации функций бухгалтера по учету основных средств, предназначены АРМы «Учет основных средств», «Реализация основных средств», которые повышают оперативность и точность расчетов и способствуют сокращению времени на составление отчетной документации.

      Аудит учета основных средств в работе проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средствах КБФГ.

      Бухгалтерский учет основных средств КБФГ отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству РФ.

      Главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и размеров материальных активов - эффективное  использование основных средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех средств предприятия.

      Повышение эффективности использования основных средств осуществляется за счет более  быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

      В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования основных производственных средств. При самом экономичном использовании средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятий и объединений, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности промышленного производства.

Итак, для  любого предприятия анализ состояния, динамики, структуры и эффективности  использования основных средств очень важен, так как от этого зависят финансовые результаты работы данного предприятия.

      Прирост выручки от реализации продукции  в 2009 году был обеспечен в основном за счет увеличения стоимости основных средств (увеличение выручки на 300 121 тыс. рублей), а за счет роста фондоотдачи на 110105 тыс. рублей интенсивного фактора. Это еще раз свидетельствует о том, что увеличение стоимости оборудования на данном этапе работы предприятия еще не принесло желаемого результата. Но все затраты, понесенные предприятием для обновления и модернизации оборудования в будущем обязательно принесут прибыль и улучшение результатов.

      Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей  может быть достигнуто благодаря  повышению экстенсивности их нагрузки. Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период.

      Исходя  из вышесказанного можно предложить руководителям предприятия следующие  шаги:

-   усилить   контроль   за   рациональным   использованием   времени   работы оборудования;

-   расширить рынки сбыта продукции;

-     увеличивать    заказы    на    продукцию,     что    повысит    эффективность использования  имеющихся производственных мощностей предприятия.

           В результате проделанной  работы можно сделать вывод, что  цель работы выполнена, а именно выполнена  критическая оценка состояния бухгалтерского и налогового учета, проведен аудит  учета основных средств на государственном  предприятии Краснокамская бумажная фабрика «Гознак». А также выявлены ряд достоинств и недостатков, определены пути совершенствования учета и роста эффективности использования основных средств.

 


      Список литературы

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5  августа 2000 г. N 117-ФЗ.

2.       Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ 
"Об аудиторской деятельности" 
(с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля 2011 г.)

4.       Постановление   Правительства   РФ   от   1    января   2002   г.   N   1    "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 18 ноября 2006 г).

5. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

6.       Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями и доп. от 24 декабря 2010 г.)

7.      Положение    по    бухгалтерскому    учету    «Бухгалтерская    отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н.

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N ЗЗн.

10.       Приказ  МФ  РФ  от  22.07.2003   г.  № 67н   «О  формах  бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

11.       План      счетов      бухгалтерского      учета      финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

12.     Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв.  постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)

13.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

14.     Общероссийский  классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98).

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 № 405

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 № 405

23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица», утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 № 405

24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты», утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 № 405

25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 № 405

26. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 № 532

27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанность аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 № 532.

28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов в Российской Федерации в ходе аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 № 532.

29. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утверждено постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 № 532

30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 № 532.    

31. Алексеева    А.Н.    Формирование    стоимости    основных    средств    и нематериальных   активов   в   бухгалтерском   и   налоговом   учете /А.Н. Алексеева //  Российский налоговый курьер - 2010г.- N 2- С. 30.

32.     Арутюнян   Ц.Э.   Консервация   основных   производственных   фондов: полная и частичная/Ц.Э. Арутунян // Журнал Главбух - 2011 г. - N 1 - С. 105.

33.     Белякова   И.В.,   Вагнер   С.А.,   Вострикова   О.В.   Основные   средства: Справочник./И.В. Белякова, С.А. Вагнер, О.В.Вострикова // РОСБУХ – 2010 г. - С. 312.

34.     Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств /Д.А. Волошин // Журнал Главбух - 2011 г. - N  12 - С. 35.

35.     Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.П. Грузинов//ЮНИТИ-ДАНА - 2010 г. - С. 347.

36.     Донцова Л.В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности/ Л.В. Донцова//ИКЦ ДИС – 2010 г.- С. 144.

37.     Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие/ В.Б.Ивашкевич// Магистр - 2010 г. - С. 317.

38. Касьянова  Г.Ю. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний МФ РФ и требований налоговых органов /Г.Ю.Касьянова//Омега-Л - 2008 г. С. 78.

39.     Кондраков   Н.П.   Бухгалтерский   (финансовый,   управленческий) учет: /Н.П. Кондраков// Проспект - 2010 г. - С. 113.

40. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств /О.А. Курбангалеева//Журнал Главбух -  2010 г. - № 16 - С. 35.

41.     Куцева  Т.   А.   Учет   в   целях   налогообложения   основных  средств / Т.А. Куцева// «Налоговая политика и практика» - 2011 г.- № 3 - с. 71.

42.     Любушин   Н.П.   Комплексный   экономический   анализ   хозяйственной деятельности:   Учеб.   пособие  /Н.П.Любушин.  -  ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г. - С. 278

43.     Мизиковский   Е.А.,   Островский   О.М.,   Приображенская   В.В.   Учет основных средств: Комментарии, корреспонденция счетов. / Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, В.В. Приображенская// Издательский дом БИНФА - 2011 г. С. 209.

44.     Савицкая  Г.В.  Анализ  хозяйственной деятельности:   Учеб.пособие.  /Г.В. Савицкая//ИНФРА-М – 2011 г. - С. 178.

45.     Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов/ М.В. Сухов // Журнал Главбух – 2011 г. - № 5 - С. 35.

46.     Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа /А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин //ИНФРА-М – 2011 г. - С. 123.

47.     Юзов    О.В.,    Седых    A.M.    Анализ    производственно-хозяйственной деятельности предприятий/ О.В. Юзов, А.М. Седых//МИСИС – 2010 г. – С. 360.

48.     Яковлев А. П. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия /А.П. Яковлев // Финансовая газета - 2010 - № 34 - С.4.    

49.     Справочная  правовая система "Консультант плюс" (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 2011 г.  НПП "Консультант плюс"

 


Приложение 1

Сравнительная характеристика методик  учета основных средств  


Критерии  сравнения	МСФО	Российская  методика финансового учета
Нормативная база, используемая при проведении сравнения	МСФО 16 «Основные  средства»	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Определение основных средств (ОС)	ОС (fixed assets; property, plant and equipment) – материальные активы, включающие недвижимость и оборудование, которые отвечают двум требованиям: – используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях; – предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года	При принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: – использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; – использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; – организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4)
Оценка  ОС в момент принятия их к бухгалтерскому учету	При признании  объект ОС должен быть оценен по фактической  стоимости (historical cost), которая представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта на момент его приобретения или создания	ОС принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7)
Переоценка  ОС	Предусмотрено два подхода к переоценке: основной и альтернативный.   Основной  подход заключается в том, что  ОС должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом начисленной  амортизации. Переоценка возможна лишь тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта ОС может оказаться ниже его балансовой стоимости.   Суть альтернативного  подхода в том, что ОС должны систематически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости (fair value) на дату переоценки с тем, чтобы их балансовая стоимость (carrying amount) существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату	Организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.   При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15)
Амортизация ОС	Амортизация ОС (depreciation) отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.   Возможно  применение разных способов амортизации  ОС: – прямолинейный (straight-line method), – уменьшаемого остатка (sum-of-the-units method), – пропорционально объему продукции (diminishing balance method).   Срок полезной службы (useful life) представляет собой  либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта	Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17). Начисление амортизации  объектов ОС производится одним из следующих способов: – линейным; – уменьшаемого остатка; – списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; – списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу (п. 18). Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп ОС срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. 4)
Восстановление  ОС	Последующие затраты, относящиеся к уже признанному  объекту ОС, должны увеличивать его  балансовую стоимость, если существует достаточная уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели функциональной полезности актива, будут получены компанией. В противном случае последующие затраты признаются текущими расходами за период, в котором они были произведены. Примерами последующих затрат могут служить: затраты на ремонт, на техническое обслуживание и ремонт и др.	Восстановление  объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26). Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27)
Выбытие ОС	Выбытие объекта  ОС может происходить в форме  продажи, обмена, списания (когда не ожидается от объекта ОС в будущем никаких экономических выгод, его нельзя продать или обменять)	Выбытие объекта  ОС имеет место в случаях: – продажи, – безвозмездной передачи, – списания в случае морального и физического износа, – ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29)
Раскрытие информации в финансовой отчетности	К информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности, относятся следующие данные по каждому  виду (группе) объектов ОС: – вид оценки (измерения) полной балансовой стоимости (без вычета накопленной амортизации) с приведением фактической стоимости (без вычета накопленной амортизации) при применении второй модели учета; – используемые методы амортизации; – сроки полезной службы или используемые нормы амортизации; – полная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода; расшифровка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, отражающая: поступления; выбытия; приобретения в процессе объединения компаний; увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок; частичные списания балансовой стоимости до суммы возмещения; восстановленные суммы в связи с увеличением суммы возмещения; амортизация; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании; прочие операции движения	В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация: – о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года; – о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); – о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; – об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); – о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам); – об объектах ОС, стоимость которых не погашается; – об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды; – о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС; – об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32)

 
 
 
 
 
 


      Приложение 2

Схема организационно-управленческой структуры Краснокамской бумажной фабрики  «Госзнак» 


 


 


 
 
 
 
 
 


 


Приложение 3

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена  задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07	60
Отражена  сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая  НДС)	60	51
Оборудование  сдано в монтаж	08	07
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены  затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное  оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе  основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08

 
 
 
 
 
 
 


Приложение 4

Примеры бухгалтерских проводок по учету  поступления основных средств

Содержание  хозяйственной операции  Корреспонденция счетов Дт Кт Приобретение  основных средств за плату Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС) 08 60 Суммы НДС по полученным от поставщиков  объектам основных средств 19 60 Расходы по оплате услуг сторонних предприятий  и организаций по доставке объектов основных средств в организацию  и доведения их до состояния. В  котором они пригодны для эксплуатации (без НДС) 08 60,76 НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации 19 60,76 Ввод  в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств 01 08 Оплаченные  счета поставщиков 60 51 Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств 68 19 Строительство объекта подрядным способом Принятие  к оплате счетов подрядных организаций  за выполненные ими строительно-монтажные  работы и оказанные услуги для капитального строительства (без НДС) 08 60 НДС со стоимости принятых строительно-монтажных  работ 19 60 Стоимость оборудования, переданного в монтаж 08 07 Невозмещаемые в соответствии с действующим  законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся объектов 08 19 Ввод  в эксплуатацию построенного объекта 01 08 Оплачены  счета подрядных организаций 60 51 Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным строительно-монтажным  работам, по оплаченному и установленному оборудованию 68 19 Строительство объекта хозяйственным способом Материалы, использованные при строительстве 08 10 Заработная  плата работников занятых на строительстве 08 70 Отчисления  от начисленной заработной платы  в государственные внебюджетные фонды 08 69 Амортизация по объектам основных средств действующим  на строительстве объекта 08 02 Стоимость услуг вспомогательных производств 08 23 Часть общехозяйственных расходов, непосредственно  связанных со строительством объекта  основных средств 08 26 НДС со стоимости СМР по строительству  объектов непроизводственного назначения    08 19 Ввод  объекта в эксплуатацию 01 08 Начислен  НДС со стоимости выполненных  работ для собственного потребления 19 68 НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта 68 19 Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал Отражена  задолженность учредителей по взносам 75 80 Выполнение  учредителями своих обязательств по взносам 08 75 Сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию 08 60,76 НДС со стоимости услуг по доставке и  доведению объектов основных средств  до состояния, в котором они пригодны к использованию 19 60,76 Принятие  объекта к учету (ввод в эксплуатацию) 01 08 Безвозмездное поступление основных средств Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или  иного их безвозмездного получения 08 98/2 Принятие  к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию) 01 08 Ежемесячное начисление амортизации 20,23,25,26 02 Одновременно  с начислением амортизации, тождественная  тому сумма относится на внереализационные  доходы 98/2 91 Поступление основных средств по результатам  инвентаризации Приходуются излишки основных средств по результатам инвентаризации по рыночной стоимости 01 91

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Приложение 5

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Содержание  хозяйственной операции  Корреспонденция счетов Дт Кт Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 01-2   01-1 Списывается накопленная  амортизация реализуемых  основных средств 02 01-2 Списывается    остаточная    стоимость    основных средств (основание акт  приемки-передачи ОС-1) 91 01-2 Учтена  выручка     от     продажи     основного средства 62 91 Учтен НДС с суммы выручки 91 68-2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Приложение 6

Приложение

к приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина  РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс

на

01 января

20

11

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

Краснокамская бумажная фабрика Госзнак

по ОКПО

02250250

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

5916002502

Вид деятельности

Производство бумаги

по ОКВЭД

21.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

42

12

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб  по ОКЕИ

384

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 


Актив	Код по-  казателя	На начало отчетного  года	На конец  отчет-  ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные  активы	110	5634	4954
Основные  средства	120	773981	632860
Незавершенное строительство	130	19485	19973
Доходные  вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные  финансовые вложения	140	19001	17899
Отложенные  налоговые активы	145	1960	1484
Прочие  внеоборотные активы	150	2823	1154
Итого по разделу I	190	822884	878324
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	227280	246189
в том числе: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	211	150164	150384
животные  на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	23090	14613
готовая продукция и товары для перепродажи	214	35725	42856
товары  отгруженные	215	7783	11641
расходы будущих периодов	216	10516	16695
прочие  запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям	220	18749	32462
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после   отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной   даты)	240	75977	87122
в том числе покупатели и заказчики	241	13202	6976
Краткосрочные финансовые вложения	250	45534	191085
Денежные  средства	260	81857	66650
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	449397	623508
БАЛАНС	300	1272281	1501832

 


Форма 0710001 с. 2

Пассив	Код по-  казателя	На начало   отчетного периода	На конец  отчет-  ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	88	88
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный  капитал	420	319123	302708
Резервный капитал	430	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии   с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии   с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	825803	1079591
Итого по разделу III	490	1145014	1382387
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные  налоговые обязательства	515	21902	29637
Прочие  долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	21902	29637
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская  задолженность	620	105365	89808
в том числе: поставщики и  подрядчики	621	10191	10522
задолженность перед персоналом организации	622	16051	13101
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами	623	-	4190
задолженность по налогам и сборам	624	10985	7892
прочие  кредиторы	625	68138	54103
Задолженность перед участниками (учредителями)   по выплате доходов	630	-	-
Доходы  будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие  краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	105365	98808
БАЛАНС	700	1272281	1501832
СПРАВКА о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные  основные средства	910	85385	65385
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение	920	-	1981
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	6806	6458
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	53874	46386
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные  активы, полученные в пользование	990	-	-

 


Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка  подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка  подписи)

 


«

»

20

г.

 
 


Приложение

к приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина  РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в  ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за

Январь-декабрь

20

10

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

Организация

Краснокамская бумажная фабрика Госзнак

по ОКПО

02250250

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

5916002502

Вид деятельности

Производство  бумаги

по ОКВЭД

21.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

42

12

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.  по ОКЕИ

384/385

 
 


Показатель		За отчетный  период	За аналогичный  период преды-  дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным  видам  деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)	010	2788370	2378144
Себестоимость проданных товаров, продукции,   работ, услуг	020	(2094674)	(1857276)
Валовая прибыль	029	693696	520868
Коммерческие  расходы	030	(32996)	(23888)
Управленческие  расходы	040	(193053)	(222907)
Прибыль (убыток) от продаж	050	467647	274073
Прочие  доходы и расходы Проценты к  получению	060	7198	2893
Проценты  к уплате	070	(0)	(456)
Доходы  от участия в других организациях	080	0	0
Прочие  доходы	090	336228	132676
Прочие  расходы	100	(430041)	(272123)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	381032	137064
Отложенные  налоговые активы	141	(410)	(206)
Отложенные  налоговые обязательства	142	(7803)	(5051)
Текущий налог на прибыль	150	(119806)	(47459)
И иные аналогичные обязательные платежи	160	(114)	(196)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода	190	252899	84152
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые  обязательства (активы)	200	36572	19821
Базовая прибыль (убыток) на акцию		0	0
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию		0	0

 


Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный  период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз-  нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)   об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые  разницы по операциям  в иностранной валюте
Отчисления  в оценочные резервы		х		х
Списание  дебиторских и кредитор-  ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

 
 


Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка  подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка  подписи)

 


«

»

20

г.

 
 


Приложение

к приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс

на

01 января

20

10

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

Краснокамская бумажная фабрика Госзнак

по ОКПО

02250250

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

5916002502

Вид деятельности

Производство  бумаги

по ОКВЭД

21.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

42

12

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб  по ОКЕИ

384/385

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 


Актив	Код по-  казателя	На начало отчетного  года	На конец  отчет-  ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные  активы	110	6302	5634
Основные  средства	120	666739	773981
Незавершенное строительство	130	19769	19485
Доходные  вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные  финансовые вложения	140	20040	19001
Отложенные  налоговые активы	145	2175	1960
Прочие  внеоборотные активы	150	4573	2823
Итого по разделу I	190	719598	822884
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	239763	227280
в том числе: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	211	177220	150164
животные  на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	10490	23090
готовая продукция и товары для перепродажи	214	45410	35725
товары  отгруженные	215	-	7783
расходы будущих периодов	216	6643	10518
прочие  запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям	220	34061	18749
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после   отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной   даты)	240	198256	75977
в том числе покупатели и заказчики	241	110517	13202
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	45534
Денежные  средства	260	13044	81857
Прочие  оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	485124	449397
БАЛАНС	300	1204722	1272281

 


Форма 0710001 с. 2

Пассив	Код по-  казателя	На начало   отчетного периода	На конец  отчет-  ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	88	88
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(-)	(-)
Добавочный  капитал	420	319123	319123
Резервный капитал	430	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии   с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии   с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	763151	825803
Итого по разделу III	490	1072362	1145014
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	16890	21902
Прочие  долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	16890	21902
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская  задолженность	620	115470	105365
в том числе: поставщики и  подрядчики	621	22157	10191
задолженность перед персоналом организации	622	15130	16051
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами	623	2702	-
задолженность по налогам и сборам	624	13367	10985
прочие  кредиторы	625	62114	68138
Задолженность перед участниками (учредителями)   по выплате доходов	630	-	-
Доходы  будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие  краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	115470	105365
БАЛАНС	700	1204722	1272281
СПРАВКА о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные  основные средства	910	85385	85385
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	6819	6806
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	152188	53874
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные  активы, полученные в пользование	990	-	-

 


Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка  подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка  подписи)

 


«

»

20

г.

 
 


Приложение

к приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина  РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в  ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за

Январь-Декабрь

20

10

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

Организация

Краснокамская бумажная фабрика Госзнак

по ОКПО

02250250

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

5916002502

Вид деятельности

Производство  бумаги

по ОКВЭД

21.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

45

12

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.  по ОКЕИ

384/385

 
 


Показатель		За отчетный  период	За аналогичный  период преды-  дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным  видам  деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2378144	2164866
Себестоимость проданных товаров, продукции,   работ, услуг	020	(1857276)	(1800551)
Валовая прибыль	029	520868	364315
Коммерческие  расходы	030	(23888)	(56170)
Управленческие  расходы	040	(22290)	(0)
Прибыль (убыток) от продаж	050	274073	308145
Прочие  доходы и расходы Проценты к  получению	060	2893	804
Проценты  к уплате	070	(455)	(666)
Доходы  от участия в других организациях	080	0	0
Прочие  доходы	090	132676	299495
Прочие  расходы	100	(272123)	(424202)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	137064	183576
Отложенные  налоговые активы	141	(206)	669
Отложенные  налоговые обязательства	142	(5051)	(3329)
Текущий налог на прибыль	150	(47459)	(65813)
Иные  аналогичные обязательные платежи	160	(196)	(72)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода	190	84152	115031
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые  обязательства (активы)	200	19821	24362
Базовая прибыль (убыток) на акцию		0	0
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию		0	0

 


Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный  период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз-  нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)   об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые  разницы по операциям  в иностранной валюте
Отчисления  в оценочные резервы		х		х
Списание  дебиторских и кредитор-  ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

 
 


Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка  подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка  подписи)

 


«

»

20

г.

 
 
 
 
 


Приложение 7

Тест  системы внутреннего  контроля 


Наименование  вопроса	Положительный ответ (да)	Отрицательный ответ (нет)
1.Правильно  ли производится отнесение имущества  организации к основным средствам  для целей:
бухгалтерского  учета;	да
налогового  учета.	да
2.Правильно  ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств при:
Покупке	да
Безвозмездном поступлении	да
Вкладе  в уставный капитал	да
В хозяйственное ведение	да
Строительстве	да
3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета.	да
4. Своевременно ли заполняются  инвентарные карточки объекта  основных средств.	да
5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом.	да
6. Правильно ли формируются амортизационные  группы для целей:
бухгалтерского  учета	да
налогового  учета	да
7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации для целей:
бухгалтерского  учета	да
налогового  учета	да
8. Правильно ли отражается сумма  начисленной амортизации на счетах  бухгалтерского учета.	да
9. Правильно ли включается сумма  начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли	да
10. Применяется ли ускоренный метод  начисления амортизации		нет
11. Правильно ли применяются формы  первичной учетной документации  для отражения:
ремонтных работ;	да
модернизации, реконструкции	да
12. Правильно ли формируются расходы  по  ремонтным работам  для целей:
бухгалтерского  учета;	да
налогового  учета.	да
13. Правильно ли формируются расходы  по  модернизации, реконструкции  для целей:
бухгалтерского  учета;	да
налогового учета.	да
14. Правильно ли отражаются расходы  на счетах бухгалтерского учета  по:
ремонтным работам;	да
модернизации, реконструкции.	да
15. Существуют ли арендные отношения	да
16. Правильно ли отражаются расходы  по арендным отношениям на  счетах бухгалтерского учета.	да
17. Правильно ли отражаются расходы  по арендным отношениям на  счетах бухгалтерского учета  для целей налогообложения прибыли.	да
18. Правильно ли отражаются доходы  по арендным отношениям на  счетах бухгалтерского учета.	да
19. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли.	да
20. Существуют ли договоры:
на  поступление основных средств;	да
на  выбытие основных средств.	да
21.Указанные  выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства.	да
22. Своевременно ли проводится инвентаризация.	да
23. Правильно ли отражаются результаты  инвентаризации:
в первичных бухгалтерских документах;	да
в инвентаризационных описях;	да
на  счетах бухгалтерского учета.	да
24. Заключены ли договоры материальной  ответственности.	да
25. Соответствуют ли договоры материальной  ответственности нормам действующего  законодательства.	да
26. Правильно ли формируется стоимость  основных средств при их выбытии для целей:
бухгалтерского  учета;	да
налогового  учета.	да
27. Правильно ли отражается стоимость  основных средств при их выбытии  на счетах бухгалтерского учета.	да
28. Рациональна ли система аналитического  учета основных средств.	да
29. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств.	да
30. Проводится ли анализ использования  основных средств.		нет
31. Проводится ли на предприятии  переоценка основных средств.		нет
32. Правильно ли производится списание  ликвидируемых основных средств.	да

 


Приложение 8

Аудиторские процедуры

Содержание  процедуры Используемые  документы Выводы аудитора Проверка  соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств Учетная политика, документы 2-го уровня Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики Проверка  соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям  в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8 Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным  данным регистров синтетического и  аналитического учета Проверка  правильности определения первоначальной стоимости основных средств Акты приемки  – передачи, счета – фактуры, накладные Первоначальная  стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости  в ПБУ 6/01 Проверка  источников поступления основных средств Накладные, счета - фактуры Источники поступления  соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах Проверка  правильности оформления приобретенных  основных средств Акты приемки  – поступления, акты оприходования  основных средств Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи Проверка  правильности выделения НДС при  приобретении основных средств Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой Проверка  правильности оформления документов при  различных вариантах поступления  основных средств Нормативные документы, акты, учредительный договор Проверка учетных  регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников Проверка  правильности использования типовых  форм по учету основных средств Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8 В предприятии  используются (не используются) унифицированные формы отчетности Проверка  правильности начисления амортизации  по основным средствам Разработочные таблицы «Расчет амортизационных  отчислений» Проверенные разработочные  ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат) Проверка  соответствия используемых методов  начисления амортизации требованиям  бухгалтерского учета Нормативные документы, учетная политика Используемый  метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства Проверка  правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям Нормативные документы, справочная документация Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным  группам Проверка  правильности оформления операций по выбытию основных средств Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3) Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат) Проверка  правильности уплаты налогов по реализованным  основным средствам Журналы учета  хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений  по уплате налогов по реализованным  основным средствам Проверка  правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам Справочная  документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально  ответственным лицам Проверка  правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных  операций Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных  документов по арендованным основным средствам Проверка  правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации  хозяйственных операций Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила  искажений в учете (выявила) Проверка  правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета Учетная политика, руководство по работе с программами  бухгалтерского учета В организации  применяется (не применяется) современное  программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

 


Приложение 9

Программа аудиторской проверки основных средств 

     Проверяемая организация Краснокамская бумажная фабрика «Гознак»

     Период  аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

     Количество  человеко-часов 280

     Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

     Состав  аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1%

Задачи  проверки	Источники информационного отображения операций	Процедуры проверки	Метод сбора  аудитор-ских дока- зательств	Нормативный акт
1	2	3	4	5
1. Аудит  наличия и аналитического учета  основных средств. 1.1. Проверка  наличия объектов основных средств  (особенно дорогостоящих) 1.2. Проверка  заключения договоров о полной  индивидуальной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность основных средств.	Инвентарные карточки         Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей.	Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации      Проверяется наличие  договоров и подлинности подписей ответственных лиц.	1             3	КЗОТ, Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 30.12.76 с  изм. и  доп.

    
 
 


Продолжение приложения 5

1 2 3 4 5 1.3. Проверка  сроков проведения инвентаризации.    1.4. Проверка  ведения инвентарных карточек  по всем объектам основных  средств.      1.5. Проверка  правильности отнесения средств  к основным Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости. Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список. Акты приемки, инвентарные карточки договора купли-продажи. Проверяются сроки  и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами. Сравнение описи  инвентарных карточек с инвентарным  списком и фактическим наличием основных средств.         Проверка стоимости  и сроков полезного использования  объектов 7,3         1,3                  5,7 Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49      ПБУ 6/97                  ПБУ 6/97, ОКОФ 2. Аудит  поступления основных средств 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств     Акты  приемки-передачи, инвентарные карточки и др.     Визуально сравниваются представленные документы  с типовыми бланками, а также наличие  всех необходимых реквизитов.     3     Положение о документах и документообороте от 29.07.83 № 105, Постановление Госкомитета  РФ от 30.10.97 № 71а

     
 
 
 


Продолжение приложения 9

1	2	3	4	5
2.2. Проверка  правильности формирования первоначальной  стоимости объектов основных  средств	Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок  формирования первоначальной стоимости  в соответствии с нормативными актами.	4,5	ПБУ 6/97, Методические указания от 20.07.98 № 33н
2.3. Проверка  соблюдения хозяйственного законодательства  по вложению вкладов в Уставный капитал в виде основных средств.	Договора учредителей, акты приемки, счета.	Проверка правильности оприходования ОС и достоверности  отчетности.	3,5	ПБУ 6/97, ПБУ 3/95.
2.4. Проверка  соблюдения законодательства при  покупке основных средств.	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности  отчетности.	3,5	Гражданский кодекс, ПБУ 6/97.
2.5. Проверка  соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств	Договора, ф. №2, акты приемки.	Проверка правильности оприходования, включения стоимости  основных средств в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности.	3,5	Инструкция  ГНС РФ от 10.08.95 № 37, ПБУ 6/97

    
 
 
 
 
 


Продолжение приложения 9

1 2 3 4 5 2.6. Проверка  соблюдения законодательства при  вводе в эксплуатацию основных  средств, законченных строительством. Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями. Проверка отражения  в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств (хозяйственный и подрядный способ), достоверности бухгалтерской отчетности. 2,3,4,5 Письмо МФ РФ от 18.02.93 № 15, ПБУ 2/94. 2.7.Проверка  соблюдения законодательства при  прочем поступлении основных  средств. Договора, акты приемки, счета. Проверка правильности оприходования и достоверности  отчетности. 3,5 ПБУ 6/97, Письмо МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/04, приказ МФ РФ от 24.12.98 № 68н 3. Аудит  выбытия основных средств 3.1. Проверка  соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при взносе в уставный капитал других организаций.     Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о № 13.     Проверка  правильности оформления выбытия, достоверности  отчетности.     3,5     Методические  указания № 33н

          
 
 
 
 
 
 
 
 


Продолжение приложения 9

1	2	3	4	5
3.2. Проверка  соблюдения законодательства при  продаже основных средств	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж-о № 13.	Проверка наличия  разрешения руководителя, правильности списания и отражения прибыли, достоверности отчетности.	3,4,5	ПБУ 6/97, Методические указания № 33н
3.3. Проверка  соблюдения законодательства при  ликвидации основных средств	Акты ликвидации, ж-о № 13	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации.	3,4,5	ПБУ 6/97, Положение  по бухгалтерскому учету и отчетности № 34н
3.4. Проверка  прочего выбытия основных средств	Договора, акты на списание, ж-о № 13	Проверка правильности списания, определения результатов  от списания	3,4,5	то же
4. Аудит  правильности начисления амортизации
4.1. Проверка  периодичности начисления износа	Расчеты амортизации	Проверяется соответствие нормативным актам.	3	ПБУ 6/97
4.2. Проверка  правильности группировки основных  средств по шифрам амортизации	Акты приемки, инвентарные карточки, ведомости  расчета амортизации	Проверяется соответствие примененных шифров указанным в  Единых нормах амортизационных отчислений.	5	Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072

    
 
 


Продолжение приложения 9

1	2	3	4	5
4.3. Проверка  правомочности использования механизма  ускоренной амортизации	Учетная политика	Проверяется наличие  фактов начисления ускоренной амортизации  в случаях, не предусмотренных законодательством.	5,4,7	Постановление № 967, Положение № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73
4.4. Проверка  наличия случаев начисления износа  по основным средствам с истекшим  сроком эксплуатации.	Инвентарные карточки, расчеты амортизации.	Проверяются нормативные  сроки эксплуатации объектов и факты  начисления износа.	3,4,5	Положение №  ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 п.13
5. Аудит  переоценки основных средств.
5.1. Проверка  правильности определения рыночных  цен.	Документы, подтверждающие рыночные цены	Проверяется документальное подтверждение рыночных цен.	5.4	Постановление правительства № 1442
5.2. Проверка  правильности использования индексов (при индексном методе).	Расчет переоценки.	Проверка правильности группировки основных средств по видам и использования соответствующих  индексов.	5,4	то же
5.3. Проверка  правильности бухгалтерских проводок	Ж-о № 12, ж-о  № 13, счет 87	Проверяется правильность учета переоценки в соответствии с законодательством.	3	то же, ПБУ 6/97

    
 
 


Продолжение приложения 9

1	2	3	4	5
6. Аудит  аренды основных средств.
6.1. Проверка  заключения договоров аренды.	Договора.	Проверяется наличие  договоров, наличие подписей обеих  сторон.	3,5	З-н о лизинге.
6.2. Проверка  соответствия законодательству  текущей аренды основных средств	Инвентарные карточки, забалансовые счета, ф. № 2, ж-о № 15	Проверка правильности оформления документов, оформления проводок, ведения обособленного учета  основных средств, сданных в аренду.	3,4,5,1,6,7	гражданский кодекс, ПБУ 6/97, Приказ от 17.02.95 № 15.
6.3. Проверка  соответствия законодательству  учета финансовой аренды.	Договора, инвентарные  карточки, счет 01, 03, забалансовые счета, ж-о № 15	Проверка правильности оформления документов, проводок.	1,3,4,5,6,7	то же
7. Аудит  ремонта основных средств.
7.1. Проверка  правильности списания затрат  на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция  ремонтных работ.	Проверяется соответствие объема выполненных работ с фактической  суммой списания	2,4
7.2. Проверка  правильности оформления операций  по ремонту	ОС-3, ж-о № 10	Проверяется правильность заполнения формы № ОС-3, правильность бухгалтерских проводок.	3,5	ПБУ 6/97

  


     Pyководитель  аудиторской организации        А.А. Сидоров (подпись)

     аудиторской группы      И.И. Иванов (подпись) 


 


      Приложение 10

ООО «ФинЗащита»

Отчет 
(письменная информация)

независимой аудиторской компании ООО «ФИНЗАЩИТА» 
о бухгалтерской отчетности Краснокамской бумажной фабрики «Госзнак» за 2010 год 


Директору Краснокамской бумажной фабрики «Госзнак» 
А.Н. Иванову

Отчет (письменная информация) 
независимой аудиторской компании ООО «ФинЗащита» 
о проведении аудиторской проверки отчетности Краснокамской бумажной фабрики «Госзнак» 
за 2010 год

I. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Сведения  об Аудиторской фирме: Общество с  ограниченной ответственностью ООО  «ФинЗащита»:

Юридический адрес: 141980 Московская обл. г. Дубна ул. 9 Мая д. 7б кв. 33

Лицензия  на проведение общего аудита № Е009381 от 01 декабря 2009 года выдана Министерством  Финансов Российской Федерации. Лицензия действительна по до 01 декабря 2013 года.

Корпоративный член саморегулируемой организации аудиторов "Некоммерческое партнерство "Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров", внесенной Минфином РФ в Реестр аудиторов и аудиторских организаций с 2010 года.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «ФинЗащита» серия № 010905251 выдано ИФНС № 12 г. Дубна 16.04.2009 г.,

ИНН/КПП 5010037030/501001001.

Расчетный счет 40702810936001000540 в Московская областная  дирекция ОАО «Уралсиб» к/с 30101810500000000545 БИК 044552545

В аудите принимали участие аудиторы:

Иванов  Иван Иванович – квалификационный аттестат аудитора от 01.03.2008 г. № 517//213, выдан в соответствии с Приказом Минфина РФ № 123//456 с неограниченным сроком действия.

Член  саморегулируемой организации аудиторов "Некоммерческое партнерство "Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров".

1. Общие сведения

      В соответствии с договором № 17 от 29.05.2010 г. ООО «ФИНЗАЩИТА» проведен аудит объектов основных средств Краснокамской бумажной фабрики «Госзнак» (далее Организация) за 2010 год с целью определения ее достоверности, соответствия данным бухгалтерского учета и требованиям законодательства Российской Федерации во всех существенных отношениях.

      Направляем  Вам нижеследующую информацию по результатам проведения аудита.

      Данная информация носит конфиденциальный характер и предоставляется учредителям и руководителю хозяйствующего субъекта в качестве отчета о проделанной работе, содержит сведения обо всех выявленных в результате этой работы нарушениях, отклонениях и недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности за январь-декабрь 2010года. Данный отчет не относится к документам, подлежащим публикации или передаче каким-либо контролирующим органам, а предназначен исключительно для внутреннего пользования. Он также не является документом, характеризующим состояние бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности на Вашем предприятии. Цель данного отчета - обратить Ваше внимание на целесообразность устранения отмеченных недоработок, которые могут при проведении налоговых проверок привести к неблагоприятным последствиям, таким как потери времени и сил на разрешение спорных вопросов и штрафные санкции.

      Официальным документом, в котором выражается мнение аудитора о состоянии бухгалтерского учета и достоверности подготовленной отчетности, ее соответствие требованиям законодательства Российской Федерации во всех существенных отношениях, является аудиторское заключение.

      Данный  Отчет содержит сведения об итогах аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности Организации в январе – декабре 2009 года, а также аудита годовой финансовой отчетности Организации.

I I. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

     Краснокамская бумажная фабрика «Гознак» является промышленным предприятием, поэтому для нее характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

     Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия  в части организации учета  основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.

     Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных  и отчетных данных. Тождество установлено.

     В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система  бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Бухгалтерией Краснокамской бумажной фабрики «Гознак» они используются в полной мере. 2006 год для предприятия был годом приобретения основных средств. Для осуществления уставной деятельности было приобретено промышленное оборудование у специализированной фирмы, осуществляющей поставку из Германии. Договорами на поставку было предусмотрено, что до момента окончательного расчета (оборудование приобретено с рассрочкой платежа) оно является собственностью поставщика. Договорная стоимость оборудования была выражена в евро, на увеличение стоимости были отнесены также проценты за рассрочку платежа. Бухгалтерией организации оборудование было оприходовано на забалансовый счет. Впоследствии, после окончательного расчета, предприятию был выставлен счет-фактура, на основании которого были сделаны соответствующие расчеты и оприходовано оборудование на счет 08. На каждый поступивший объект были открыты Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6. Акты приема – передачи основных средств, оформленные также на каждое поступившее основное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны всеми членами комиссии. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделялся НДС по ставке 18%. Таким образом, хотелось бы отметить хорошую организацию синтетического и аналитического учета основных средств.

     Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, то отмечу, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного  использования для начисления налоговой  амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации Краснокамской фабрикой «Гознак» не применялись.

     Согласно  приказу «Об учетной политике»  принятым предприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года. В 2006 году она была проведена в связи с поступлением значительного количества объектов основных средств. Был издан отдельный приказ о проведении инвентаризации основных средств. Инвентаризация не выявила недостач или излишков основных средств на дату проведения инвентаризации. В ходе аудита также были проверены договора о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств. Они составлены с каждым материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых хранится в личном деле в бухгалтерии.

     Переоценка  основных средств за проверяемый  период не проводилась. Выбытия основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что учет основных средств  на Краснокамской фабрике «Гознак» ведется в соответствии с законодательством  и не содержит каких-либо ошибок и  нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно – основных средств, аудиторское заключение выдано не будет.

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

      В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета.

      По  результатам проверки можно сделать  вывод о том, что финансово-хозяйственная  деятельность Организации велась с  отдельными отклонениями от действующего законодательства РФ. Степень влияния  этих отклонений не дает оснований для того, чтобы подвергнуть сомнению достоверность представленной отчетности.

IV. МНЕНИЕ АУДИТОРА

      Анализ  документов и профессиональное общение  с персоналом бухгалтерии в период проведения аудиторской проверки показали, что уровень компетентности сотрудников соответствует характеру и объему финансово-хозяйственной деятельности Организации.

     По  нашему мнению, за исключением влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность Краснокамская бумажная фабрика «Гознак» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положению по ведению бухгалтерского учета».