Учет и аудит основных средств

      Основные  средства  на  КБФГ  также  могут  быть  переданы  в  ремонт,   на модернизацию и реконструкцию.

      Согласно  п.9 Методологического раздела учетной  политики, КБФГ затраты на

ремонт  основных средств включает в себестоимость  отчетного периода, в котором  произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств, п.5,7 ПБУ 1/99 «Расходы организации»). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

      Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания  в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

      Под капитальным ремонтом понимается:

-   для  оборудования  и  транспортных  средств -  полная  разборка  агрегата, ремонт базовых и   корпусных деталей и узлов,  замена или  восстановление  всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

-  для  зданий и сооружений - смена изношенных  конструкций и деталей или  замена  их  на  более  прочные   и  экономичные,  улучшающие  эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций,   срок   службы   которых   в   данном   объекте   является   наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

     Основным  первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации

для оперативного контроля за выполнением ремонта, а  третий - бухгалтерии для осуществления  организации его аналитического учета.

      Аналитический учет затрат на капитальный ремонт на Кураснокамской бумажной фабрике «Госзнак» ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Согласно  методических указаний затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

      На  рассматриваемом предприятии ремонт производится хозяйственным и подрядным способом.

      При   проведении      ремонта   основного   средства   хозяйственным   способом затраты отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом: -приобретены  материалы для ремонта

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-списаны  материалы

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит  счета 10 «Материалы»

-начислена  заработная плата работникам, производившим  ремонт 

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит  счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

-начислены  взносы во внебюджетные фонды  с заработной платы 

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию".

      При использовании подрядного способа учета ремонта, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. № ОС-3. Акт утверждает руководитель организации. При этом на стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет-фактуру, а в бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

- на  основании счет-фактуры списывают  затраты на ремонт Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -на сумму НДС уплаченного

Дебет   счета   19   "Налог   на   добавленную   стоимость   по   приобретенным ценностям"

Кредит  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

      Под    модернизацией    и    реконструкцией    принято    понимать   улучшение  качественных характеристик основного  средства.

      Учет  затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Такие затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

      Сведения  о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер  должен внести в инвентарную карточку.

      Расходы по ремонту основных средств относят  на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

      Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, на КБФГ относятся прямо на счета издержек производства и обращения (20, 23, 25, 26 и др.) с Кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения, расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

      Согласно  учетной политике, ремонт основных средств на фабрике производится за счет текущих затрат, без создания ремонтного фонда.

      На  фабрике оборудование поддерживается в состоянии, которое способствует росту производительности, так как  от этого в большей степени  зависит получение наибольшей прибыли. Для этого регулярно производят реконструкцию, модернизацию. Составляют график капитальных ремонтов, который исполняется в установленные сроки.

      Далее будет рассмотрен порядок списания основных средств.

      Основные  средства выбывают с КБФГ по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

      Если  КБФГ решила продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким  родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

      Если  физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению налогом на доходы физических в установленном размере. Такой же порядок   налогообложения    предусмотрен    и    в    случае,    когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица [п. 3 ст. 226 гл. 23 Налогового Кодекса РФ].

      С баланса КБФГ могут быть списаны  здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

-  если  они   пришли  в  негодность  вследствие  физического  износа,  аварий, стихийных бедствий, нарушения  нормальных условий эксплуатации  и по другим причинам;

- морально  устарели;

-  в  связи со строительством, расширением,  реконструкцией и техническим перевооружением    предприятий,    цехов    или    других    объектов.    Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств на КБФГ представлены в таблице 7. 

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств таблица 7

      Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

      Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя; лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

      Функции постоянно действующей комиссии;

- непосредственный  осмотр объекта, подлежащего списанию  с использованием технической  документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение  конкретных причин списания объекта  (износ, реконструкция, нарушение  нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление  лиц, по вине которых основные  средства преждевременно выбыли  из эксплуатации; внесение предложения  о привлечении этих лиц к  ответственности согласно действующему  законодательству;

- определение  возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль  за изъятием из списываемых  основных средств годных узлов,  деталей, материалов, цветных и  драгоценных металлов; определение  их количества, веса; контроль сдачи  на соответствующий склад;

- составление  актов на списание отдельных  объектов основных средств (формы  № ОС-4 и ОС-4а).

      В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода   в    эксплуатацию,    первоначальную    стоимость    (для    переоцененных   -

восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных  капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.