Учет и аудит основных средств

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная директором фабрики. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 на каждый объект в отдельности. Если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного лица, то можно составить общий акт на несколько объектов формы № ОС-16.

     После оформления акта приемки-передачи основных средств его передают в бухгалтерию, с приложением технической документации, относящейся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию сдают в технический отдел. Акт утверждает директор фабрики. При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2-ух экземплярах.

Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке  оборудования формы № ОС-14. Акт составляют в 2 экземплярах, его подписывают все члены приемной комиссии. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж формы № ОС-15.

     На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования формы № ОС-16.

     Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОС-3.

     Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств формы № ОС-2.

     Выбытие и снятие с учета основных средств  на предприятии происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу.

     Операции  по списанию всех основных средств, (кроме  автотранспорта) оформляют актом  на списание основных средств формы № ОС-4, а списание транспорта - актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а.

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки по форме № ОС-6. Инвентарная  карточка открывается на каждый инвентарный объект. В них указывается: наименование, инвентарный номер, год выпуска (постройки), дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывается сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, выполненных ремонтных работах, а также краткая индивидуальная характеристика объекта.

     Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и т.п.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел фабрики.

     С целью контроля за сохранностью инвентарных  карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

     На  арендованные основные средства в бухгалтерии  инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших  основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

     В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных  групп по видам основных средств.

     Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства».

     Учет  основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту -выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

     Основные  средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

-  внесенных  учредителями в счет их вкладов  в уставный фонд предприятия  - по стоимости, согласованной  учредителями;

-  изготовленных  на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других   предприятий   и   лиц   -   исходя   из   фактически   произведенных   затрат   по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных  от других предприятий и лиц  безвозмездно, а также неучтенных  объектов основных средств по  их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Учет  поступления основных средств ведется  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для  отражения фактических затрат, включаемых по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств.

     Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».

     Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в  эксплуатацию безвозмездно полученного  основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

     При приобретении основных средств у  иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств  признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к  установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

     Расходы на КБФГ на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются  на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться  до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10,23,60,70,69,71, 76).

     Уплачиваемый  при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 5. 

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа таблица 5

      После окончания монтажа объект принимается  на учет по фактическим затратам (дебет  счета 01, кредит счета 08).

      Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату приходуют  по стоимости приобретения без учета  налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличии  дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы  НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

      Расходы предприятия по доставке и установке  основных средств на КБФГ отражают в составе вложений во внеоборотные активы (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76).

      Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере  принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

      В соответствии с пунктом 3.5 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

      Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

      Примеры бухгалтерских проводок по учету  поступления основных средств представлены в таблице 6. 

Примеры бухгалтерских проводок по учету  поступления основных средств Таблица 6