Учет и аудит основных средств

Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс»  наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению  с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной  динамике развития предприятия.

Наблюдается также  рост заработной платы и среднесписочной  численности работников, что говорит  о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих  мест.

Увеличение среднегодовой  стоимости основных средств говорит  о проведении предприятием мероприятий  в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.

Согласно учетной  политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому учету  при выполнении следующих условий:

1)  Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)  Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3)  Организацией не предполагается перепродажа данных активов;

4)  Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного  использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются  по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств  производиться по мере необходимости  не реже 1 раза в 5 лет.

Оприходование основных средств сопровождается актом  о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств  на предприятии ведется на счете 01- основные средства, согласно утвержденному  рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и  постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

В компании ООО  «Икат-плюс» ремонт основных средств  осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается  с использованием счета 96 субсчет  «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета  в компании ООО «Икат-плюс» расходы  на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.

2.2 Учет поступления  основных средств

Синтетический учет основных средств согласно Плану  счетов ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств. [№ 8]

Существует следующие  способы поступления основных средств  в организацию:

·  Приобретение за плату;

·  В результате строительства объектов;

·  Безвозмездно (по договору дарения);

·  Как вклад в уставный (складочный) капитал организации;

·  По договору мены;

·  По договору простого товарищества;

·  В результате аренды отдельных объектов.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том  числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «приобретение  земельных участков»;

08-2 «приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «строительство  объектов основных средств»;

08-4 «приобретение  объектов основных средств »;

08-5 «приобретение  материальных активов»;

08-6 «перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-7 «приобретение  взрослых животных». [№ 8]

Приобретение  основных средств за плату.

За плату основные средства могут поступать от поставщиков  в соответствии с договорами купли-продажи  через подотчетных лиц.

Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков за плату (в том числе  и бывшие в эксплуатации) при акцепте  счета-фактуры поставщика отражаются так:

Дебет 08 «вложения  во внеоборотные активы»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По покупной стоимости без НДС.

На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производиться запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При оплате счета-фактуры  поставщика:

Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»

Все затраты, связанные  с поступлением основных средств, учитываются  по дебету счета 08 с кредита различных  счетов в зависимости от произведенных  затрат. Сюда можно отнести расходы  по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы  процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных  объектов основных средств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств. [№ 24, с.589]

При приобретении основных средств через подотчетных  лиц, в первоначальную стоимость  данных объектов могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств.

В данном случае при направлении работника в  командировку цель его поездки должна быть обязательно отражена в командировочном  удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к  авансовому отчету командированного лица.

При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском  учете будет произведена запись:

Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «касса».

После утверждения  авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, делают запись:

Дебет 08 «вложения  во внеоборотные активы»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

На сумму НДС  на основании первичных документов:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

При оприходовании  объектов основных средств на сумму  первоначальной стоимости производиться  следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 «основные  средства»

Кредит 08 «вложения  во внеоборотные активы»

Пример 1:

В августе 2008 года в результате проведенного анализа  используемой техники руководство  компании приняло решение о необходимости  закупить асфальтоукладчик TITAN. В результате в бухгалтерию 15 августа 2008 поступил счет на оплату от компании ООО «Бенин-хофмен»  на сумму 4158501,72 рублей, в том числе  НДС 634347,72. Главный бухгалтер оплатил  счет 25 августа 2008 года. 1 сентября 2009 года механиком Басановым А.А были предоставлены счет-фактура и  товарная накладная на полученный асфальтоукладчик. Транспортные расходы в соответствии с представленными документами  составили 6500 рублей. Расходы по государственной  регистрации автотранспортного  средства составили 5850 рублей. Работником бухгалтерии были деланы следующие  бухгалтерские записи:

25.08.08 08/60 4 158 501,72 стоимость ОС

19/60 634 347,72 НДС

27.08.08. 08/76 6500 транспортные  расходы по доставке ОС

08/76 5850 расходы  по государственной регистрации  ОС

5 сентября асфальтоукладчик  ввели в эксплуатацию.

05.09.08 01/08 4 170 851,72 определена первоначальная стоимость ОС

68/19 634 347,72 НДС принят к возмещению

В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс»  амортизация по основным средствам  начисляется линейным способом как  для целей бухгалтерского, так  и для налогового учета. Следовательно, с 1 октября 2008 года будет начисляться  амортизация. В соответствии с технической  документацией предоставленной  в бухгалтерию срок полезного  использования данного асфальтоукладчика TITAN 96 месяцев.

20 / 02 43456,79 на  сумму начисленной амортизации 

Если при приобретении основных средств в первичных  учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и  т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение  средств с аккредитива), подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы  НДС, то расчетным путем их не определяют и к налоговому вычету не относят. [№ 13]

После ввода  объекта в эксплуатацию сумма  НДС, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость  продукции (работ, услуг) через амортизационные  отчисления в установленном порядке.

Приобретение  основных средств в результате строительства.

При наличии  у самой организации достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право  ведения строительства) она может  возвести объект собственными силами. Это хозяйственный способ строительства. Компания ООО «Икат-плюс» очень  часто производит строительство  и возведение объектов основных средств  собственными силами. При этом все  расходы, связанные со строительством собираются по дебету счета 08.3 и в  аналитике того объекта, строительство  которого производится. К таким объектам относится строительство жилых  балков на дорожно-строительных участках, возведение лесов, строительство подсобных  сооружений и зданий.

Пример 2:

В мае 2008 года в  связи с наступлением нового строительного  сезона было начато строительство жилых  балков на дорожно-строительном участке  Амазар Амурской области. При этом было затрачено:

- брус 10*18 – 4000*5м² = 20000 руб.

- половая рейка  – 6800 руб.

- пакля- 687 руб.

- гвозди 3,0*70–  15 кг*54,24= 813,60 руб.

- стекло 4 мм- 280 * 9 м²= 2520 руб.

- рубероид РКП  350 – 138 м² * 18,50 = 2553 руб.

- трубы для  отопления ДУ 273 * 9,0 – 993,5 * 15 м = 14902,50 руб.

- эмаль разная- 984,5 руб.

- расходный материал  для проведения электричества:

- кабель АВВГ 3 * 2,5 – 87 м * 5,75 руб. = 500,25 руб.

- выключатели  автоматические – 2 шт. * 20,34 = 40,68 руб.

В бухгалтерском  и налоговом учете были сделаны  следующие бухгалтерские записи:

08 _{балок амазар} / 10₈ 49 801,53 руб. на сумму отпущенных материалов

Н 01.09 (строительство  объектов ОС) / Н 02.01 (поступление и  выбытие материалов) 49 801,53 руб.

На сумму начисленной  заработной платы работника занятым  в строительстве балков:

08 _{балок амазар} / 70 – 15 875,2 руб. на сумму начисленной заработной платы

Н 01.09 / Н 04.10 (расходы  на оплату труда) – 15 875,2 руб.

На сумму ЕСН

08 _{балок амазар}/ 69 – 4 127,55 руб. на сумму исчисленного ЕСН

Н 01.09 / Н 04.11 (налоги с оплаты труда) – 4 127,55 руб.

28 мая строительство  балка было завершено. Приемочной  комиссией был подписан акт  о вводе его в эксплуатацию. Документы поступили в бухгалтерию  30 мая 2008 года. В это же день  были сделаны следующие бухгалтерские  записи:

01 _{балок амазар /} 08 _{балок амазар} 69 804,28 руб. на сформированную первоначальную стоимость

Н 01.01 (формирование стоимости объектов ОС) / Н 01.09 – 69 804,28 руб.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом  учете сформировались расходы на строительство и первоначальная стоимость объекта основных средств. В июне 2008 года жилой балок начнет переносить стоимость на себестоимость, и будут сделаны следующие  бухгалтерские записи как для  целей бухгалтерского, так и для  целей налогового учета. Срок полезного  использования жилого балка в  соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденные постановлением правительства РФ от 01 января 2002 года №1 = 60 мес.:

20 (основное производство  Амазар) / 02.1 (амортизация основных  средств) 1 163,40 руб. на сумму начисленной амортизации