Учет и аудит основных средств

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств  хранятся в течение пяти лет [№3]

Ликвидация отдельных  частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования  и учитывающихся как самостоятельные  инвентарные объекты, оформляется  в порядке, изложенном выше.

Пример 13:

Рассмотрим выбытие  основных средств на примере продажи  легкового автомобиля «Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно данным счета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен в эксплуатацию 14 февраля 2006 года. Срок полезного использования, согласно технической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес. По данным карточки счета 02 _{Toyota Corolla} на конец первого квартала 2009 года сумма накопленной амортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8 рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей – 47 226,8 рублей = 29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П. продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 _{выбытие Toyota Corolla} / 01 _{Toyota Corolla} - 76 584 рублей – списана первоначальная стоимость

02 _{Toyota Corolla} / 01 _{выбытие Toyota Corolla} – 47 226,8 рублей – списана сумма накопленной амортизации основного средства

91₂ / 01 _{выбытие Toyota Corolla} - 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

76 _{ИП Андриевский М.П.} / 91 ₁ - 31 002,8 рублей – продажная стоимость ОС

19 / 68 - восстановлен  входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.- 37мес.))*18% = 5 284,3 рублей

91₂ / 19 – 5 284 , 3 рублей - списан восстановленный входной НДС

99 / 91 ₉ - 3 638,7рублей – выявлен финансовый результат от продажи ОС

68 / 99_уд – 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)

99_пно / 68 – 1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3) 

Таблица 2.4.1 Регистр  налогового учета

 

 

В результате продажи  автомобиля получен убыток в размере 5 284,3 рублей. На основании действующего законодательства у предприятия автоматически появляется обязательство по уплате налога на прибыль.

По налоговому учету были сделаны следующие  записи по поводу выбытия основного  средства.

Н 05.02 / Н 05.01 – 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации

Н 07.07 / Н 05.01 – 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

Н 06.05 /- (убыток от реализации основного средства) - 5 284,3 рублей

По окончании  отчетного периода необходимо закрыть  счет Н 06.05

- / Н 06.05 - 5 284,3 рублей

Пример 14:

По результатам  проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявлена недостача компьютера на складе. Первоначальная стоимость  данного основного средства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основное средство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4 руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2 рублей. Остаточная стоимость 30 000 – 6 667,2 рублей = 23 332,8 рублей. По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, что виновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостача списана на возмещение виновного лица (удержание из заработной платы).

01 _{выбытие компьютер} / 01 _{компьютер} - 30 000 рублей – списана первоначальная стоимость

02 _{компьютер} / 01 _{выбытие компьютер} - 6 667,2 рублей – списана сумма накопленной амортизации

94 / 01 _{выбытие компьютер} - 23 332,8 рублей – списана остаточная стоимость

19 / 68 – 4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)- восстановлен входной НДС

94 / 19 – 4 199,9 рублей – списан восстановленный входной НДС

70/ 94 – 27 532,7 рублей – списана недостача компьютера на возмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)

Выбытие основных средств в силу непригодности  к дальнейшему использованию  из-за физического или из-за морального износа оформляется также актом  на списание основных средств.

Результат от списания относится на прочие расходы в  дебет счета 91₂. Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 2.4.2 Основные бухгалтерские записи при передачи в аренду основного средства

В ООО «Икат-плюс»  не имели место данные операции на момент написания данной дипломной  работы. 

3. Анализ эффективности  использования основных  средств  

3.1 Анализ обеспеченности  предприятия основными  средствами

Одним из важнейших  факторов увеличения объема производства продукции (работ, услуг) является обеспеченность их основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте и эффективное  их использование.

При проведении анализа обеспеченности организации  основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние.

Данный анализ проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также  на основе их классификации по видам. В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса форма №1, приложения к  бухгалтерскому балансу форма №5, а также данные ведомостей аналитического учета основных средств.

Таблица 3.1.1 Наличие, состав и структура основных средств  в 2005 г.

 

Таблица 3.1.2 Наличие, состав и структура основных средств  в 2006 г.

Таблица 3.1.3 Наличие, состав и структура основных средств  в 2007 г.