Учет и аудит основных средств

Для целей налогообложения  прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей  налогового учета признается имущество  организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К  амортизируемому имуществу относится  имущество со сроком полезного использования  более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода. [№1, ст. 256]

В качестве основного  условия отнесения основных средств  к амортизируемому имуществу  является принадлежность основных средств  налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном  законом порядке. [№ 1, п. 1 ст. 256]

В налоговом  учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или  для управления организацией [№ 1, п. 1 ст. 257]. Таким образом, определение  основных средств в налоговом  учете в целом соответствует  их понятию в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учета [№ 1, п. 2 ст. 256]

- земля и иные  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства  бюджетных организаций;

- основные средства  некоммерческих организаций, полученные  в качестве целевых поступлений  или приобретенные за счет  средств целевых поступлений  и используемые для осуществления  некоммерческой деятельности;

- основные средства, приобретенные (созданные) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования (за исключением основных средств,  полученных при приватизации);

- объекты внешнего  благоустройства (объекты лесного  и дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением  бюджетного или иного аналогичного  целевого финансирования) и другие  аналогичные объекты;

- продуктивный  скот, буйволы, яки, волы, олени,  другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные  издания (книги, брошюры и др.). Их стоимость (за исключением  произведений искусства) в момент  приобретения включается в полной  сумме в состав прочих расходов;

- основные средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о  налогах и об установлении  льгот по платежам в государственные  внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной  помощи (содействия) Российской Федерации»; [№ 4]

- основные средства, безвозмездно полученные в соответствии  с международными договорами  Российской Федерации, а также  в соответствии с законодательством  РФ атомными станциями для  повышения их безопасности, используемых  для производственных целей;

- основные средства, полученные в рамках целевого  финансирования.

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12-ти  месяцев.

В налоговом  учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы  сблизить бухгалтерский и налоговый  учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация  может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей  сумме. Выбранный способ амортизации  организация обязана применять  весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует  закрепить в учетной политике организации для целей как  бухгалтерского, так и налогового учета.

В налоговом  учете норма амортизации уменьшается  в два раза:

– по легковым автомобилям  стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных  отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить  в учетной политике предприятия. Кроме того, в налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Учет накопленной  амортизации по основным средствам  ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных  начислений, а по дебету накопленная  амортизация реализованных, ликвидированных  или иным образом выбывших основных средств.

Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Подтверждением  данных налогового учета являются первичные  учетные документы [№ 1, ст. 313]. Поэтому  налоговый учет основных средств  целесообразно вести на основе тех  же первичных документов, которые  используются в бухгалтерском учете. 

2. Особенности бухгалтерского  и налогового учета  основных средств  на примере ООО  «Икат-плюс»  

2.1 Общая характеристика  ООО «Икат-плюс»

Общество с  ограниченной ответственностью «Икат–плюс»  зарегистрировано Постановлением Главы  Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.

Общество представляет собой добровольное объединение  физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а  также имущества для совместной деятельности.

Общество создано  в целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли  в интересах участников.

В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-  строительство и эксплуатация автомобильных дорог;

-  производство и реализация строительных материалов;

-  благотворительная и спонсорская помощь;

-  автотранспортные услуги;

-  строительство жилых домов и административных зданий;

-  другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Основным видом  деятельности ООО «Икат–плюс» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог  и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г  № 372977 от 18.04.2001 г., выданной Государственной  службой дорожного хозяйства  Министерства транспорта Российской Федерации.

На данный момент ООО «Икат–плюс» является генеральным  подрядчиком по:

1.  реконструкции автомобильной дороги Дарасун - Госграниц МНР подъезд к с. Алханай

2.  реконструкции автомобильной дороги Агинское - Нижний Цасучей км 4-14

3.  ремонту автомобильной дороги Шергино - Оймур - Заречье - Кабанск км 38-53

4.  строительству жилого комплекса по улице Мокрова

5.  строительству торгово-развлекательного центра по улице Смолина

На сегодняшний  день ООО «Икат – плюс» является одним из наиболее динамично развивающихся  предприятий в Республике Бурятия. За последние годы значительно выросли  объемы производства, усовершенствовалась  техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.

ООО «Икат –  плюс» стремиться шагать в ногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстве дорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительную технику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и  тягачи «Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат  – Хитачи», «Катерпиллар».

Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в  ООО «Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар, Кулан

Для производства строительных материалов на каждом участке  сооружены такие объекты как:

-  асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)

-  дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)

-  бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).

Технологическая последовательность строительства  автомобильных дорог заключается  в следующем:

I.  Подготовительные работы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление и закрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане и профиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерский учет основной средство

II.  Отсыпка земляного полотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, их выравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственным сооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).

III.  Отсыпка щебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение и проливка водой).

IV.  Укладка верхнего слоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).

V.  Укладка нижнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).

VI.  Укладка верхнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).

VII.  Благоустройство (ограждение металлическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожных знаков, разметка дороги)

Основные технико-экономические  показатели представлены в виде таблицы 2.1.1. (все данные представленные в  таблице условны). 

Таблица 2.1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия