Учет и аудит наличия и движения основных средств

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в следующих случаях:

    в результате проведенной переоценки, когда стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (инфляции);

    при модернизации, реконструкции, расширении или переоборудовании за счет средств капитальных вложений в результате дальнейшего монтажа кабельной сети;

    в результате исправления допущенной ранее ошибки при определении первоначальной стоимости в момент приобретения или ввода объекта в эксплуатацию.

Начисление амортизации. Амортизируемая сумма объекта основных средств списывается систематически на протяжении срока полезной службы.

Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств в Обществе применяются счета подраздела «Амортизация основных средств».

По основным средствам, стоимость которых полностью отнесена на расходы, начисление амортизации прекращается.

Начисление амортизации производится ежемесячно по основным средствам, числящимся на балансе по состоянию на первое число отчетного месяца в тенге и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По вновь поступившим основным средствам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По значительным компонентам объектов основных средств амортизация начисляется отдельно.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Используемый метод амортизации отражает схему, по которой Общество потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизация основных средств в Обществе начисляется путем применения метода равномерного начисления, который заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива.

Амортизация = (Первоначальная стоимость – Оценка ликвидационной стоимости)  : Срок полезной службы

Пересмотр срока полезной службы. Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличающей от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Пересмотр метода начисления амортизации. Применяемый Обществом метод амортизации должен периодически пе­ресматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от соответствующих объектов метод их амортизации должен быть приведен в соответствие с этими изменениями. Изменения в применении метода амортизации должны учитываться перспективно.

Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции. Изменение метода амортизации должно учи­тываться как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Оно вызывает необходимость пересчета амор­тизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

При удорожании стоимости основных средств за счет реконструкции и модер­низации вновь поступившая стоимость в программе учета основных средств и на­числения амортизации вносится отдельной строкой для исключения возможных ис­кажений (автоматически в программе) по начислению амортизации по существую­щей стоимости основных средств.

К основным средствам, не подлежащим амортизации, относятся: земля, незавершенное капитальное строительство, библиотечный фонд.

Основанием для начисления амортизации являются данные регистров аналити­ческого учета – ежемесячные разработочные таблицы по начислению амортизации, исходя из которых в соответствии с нормами и первоначальной стоимостью, исчисля­ется годовая сумма амортизационных отчислений.

Выбытие основных средств. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках (доходах и расходах).

Выбытие основных средств производится в следующих случаях:

    при отключении, расторжении и демонтаже оборудования. Порядок отключения от сети кабельного телевидения предусмотрен Положением о порядке возврата задолженностей и оборудования;

    ликвидации в результате физического и морального износа, то есть при утрате первоначального значения, когда невозможно или экономически нецелесообразно их восстановление, переоборудование, модернизация, вследствие ветхости, стихийных бедствий, невозможности реализации;

    реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

    передачи  другим субъектам  в виде вклада в уставный капитал;

    безвозмездной передачи другим лицам, сдаче в долгосрочную финансируемую аренду;

    недостачи, стихийных бедствий и другим причинам.

Для решения вопросов по выбытию основных средств, Президентом назначается постоянно действующая комиссия. Акты на списание основных средств  утверждаются Президентом и к ним  прилагаются документы, объясняющие причины списания.

В случае нарушения порядка списания  основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации, виновные  должностные лица привлекаются  к ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Основанием для записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств являются Акты на списание основных средств, оформленные в соответствии с инструкциями по заполнению регистров бухгалтерского учета. Выбытие основных средств оформляется  актами в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, второй передается материально – ответственному лицу.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт. Последующие капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы.

Реконструкция, монтаж, модернизация производится работниками на основании нарядов на проведение работ и оформляется Акт на установленное оборудование. На основании этих документов составляется ежедневный отчет о проделанной работе с указанием № контрактов, вид работ (демонтаж, установка), вид оборудования. Ежемесячные сводные отчеты по каждому участку, утвержденные Президентом, передаются в бухгалтерию для отражения в учете,. В отчете по фиксированным активам  в программе 1С « Бухгалтерия» отражаются все изменения по основным средствам.

Если реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, то акт составляют в двухх экземплярах. Второй – передают субъекту-исполнителю.

При замене компонентов основного средства балансовая стоимость заменяемого компонента списывается на убытки, а стоимость нового увеличивает стоимость актива.

Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы Общества, в том периоде, в котором они были произведены.

Ремонт основных средств. Затраты на ремонт осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод.

Затраты на поддержание в рабочем состоянии, на ремонт и обслуживание подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках (доходах и расходах) в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным или подрядным способом. Ремонт основных средств подразделяется на капитальный и текущий.

Увеличение стоимости  основных средств производится после капитального ремонта, реконструкции, модернизации, технического перевооружения после переноса этих затрат на увеличение первоначальной стоимости объектов, на основании актов выполненных работ.

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является.

Капитальный ремонт сопровождается малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится:

а) полная разборка  агрегата;

б) замена и восстановление изношенных деталей или узлов;

в) ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата;

г) ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного пробега автомашин (в зависимости от марки машин):

–        двигателя;

–        заднего моста;

–        переднего моста;

–        коробки перемены передач;

–        самосвального механизма.

Текущий ремонт состоит в зaмене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.  Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Планово-предупредительный ремонт осуществляется в целях профилактики основных средств  по мере необходимости. Провизии на ремонт основных средств Обществом не создаются.

При подрядном способе – рaботы производятся на основе договоров. На затраты относятся  на основании счетов и актов выполненных работ.

При осуществлении ремонтa собственными силами составляется дефектная ведомость, в которой отражаются все неисправности, подлежащие исправлению, затем составляется смета, которая утверждается уполномоченным на это должностным лицом. После этого осуществляется закуп материалов, запасных частей, необходимых для проведения ремонта.

Приобретение мaтериалов, запасных частей может осуществляться работником Общества (подотчетным лицом) за наличный расчет. При этом работник получает в кассе Общества денежные средства в подотчет, затем по израсходованным денежным средствам составляет авансовый отчет, к которому прикладывает оправдательные документы. При приобретении запчастей на рынке составляется акт закупа, в котором отражаются следующие реквизиты: дата составления, наименование рынка, ФИО и РНН продавца, номер и серия разового талона, ФИО работника Общества, осуществляющего закуп, перечень и стоимость приобретенных зaпасных частей, подписи продавца и должностного лица рынка. Авансовый отчет представляется не позднее пяти дней со дня получения денежных средств.

Последующая оценкa основных средств. Переоценка основных средств проводится, если первоначально оцененная стоимость основных средств перестала соответствовать рыночной стоимости.

Переоценкa приводит к необходимости корректировки и суммы накопленной амортизации.

Для последующей оценки основных средств Общество выбирает модель переоценки.

Допустимый aльтернативный подход. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться не реже одного раза в 5 лет, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Переоценка. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующего Общества, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.                                                  

Чaстота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная   переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три – пять лет.