Учет и аудит бухгалтерии

      Пример.

      31 декабря 2007 г. на ООО «Монтажстройконструктор» была проведена инвентаризация наличия денежных средств. К началу проведения инвентаризации  все расходные и приходные документы на денежные средства были сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие под ответственность главного бухгалтера оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

      Инвентаризация выявила, что в кассе в наличие находились наличные деньги в размере 29 рублей.  Излишков и недостач не выявлено (см. Приложение 6).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Организация аудиторской  проверки учета кассовых операций в ООО  «Монтажстройконструктор» 

      3.1. Составление плана и программы аудита 

      Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

      Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

      Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

      План  аудита - логическое описание предполагаемого  объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской  проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

      Начиная разработку общего плана и программы  аудита, организация должна основываться на результатах проведенных аналитических  процедур.

      С помощью проведения аналитических  процедур организация должна выявить  области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности.

      В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

      Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В общем плане организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

      а) реальные трудозатраты;

      б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим  расчетом;

      в) уровень существенности;

      г) проведенные оценки рисков аудита.

      Разработан  план аудита учета кассовых операций ООО «Монтажстройконструктор» (см. Приложение 7).

      Планируемый период проведения аудита: с 01.03.2009 г. по 12.03.2009 г.

      Руководителем аудиторской группы назначен заместитель  генерального директора по финансам – Смирнов Д.С.

      Состав  аудиторской группы:

      - заместитель генерального директора  по финансам Смирнов Д.С.,

      - главный бухгалтер Вороненкова  Т.А.,

      - помощник главного бухгалтера  Калинина Н.В.

      Планируемый аудиторский риск - 3%.

      Планируемый уровень существенности – 5%.

      Планируемые виды работ будут проводиться  в пять этапов.

      Этап 1: проверка правильности документального  оформления операций по кассе. Период проведения – с 01.03.2009 по 03.03.2009. Исполнитель  – Смирнов Д.С.

      Этап 2: оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств. Период проведения – с 04.03.2009 по 06.03.2009. Исполнитель – Вороненкова Т.А.

      Этап 3: анализ правильности списания денежных средств в расход. Период проведения – с 06.03.2009 по 08.03.2009. Исполнитель  – Смирнов Д.С. и Вороненкова Т.А.

      Этап 4: проверка соблюдения кассовой дисциплины. Период проведения – с 09.03.2009 по 10.03.2009. Исполнитель – Калинина Н.В.

      Этап 5: выяснение правильности отражения  кассовых операций в учете. Период проведения – с 11.03.2009 по 12.03.2009. Исполнитель – Вороненкова Т.А. и Калинина Н.В.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую аудиторскую  процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

        Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы  тестов средств контроля и  в виде программы аудиторских  процедур по существу.

        Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

      В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

      Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

      Разработана программа аудита учета кассовых операций ООО «Монтажстройконструктор» (см. Приложение 8).

      Планируемый период проведения аудита: с 01.03.2009 г. по 12.03.2009 г.

      Руководителем аудиторской группы назначен заместитель  генерального директора по финансам – Смирнов Д.С.

      Состав  аудиторской группы:

      - заместитель генерального директора по финансам Смирнов Д.С.,

      - главный бухгалтер Вороненкова  Т.А.,

      - помощник главного бухгалтера  Калинина Н.В.

      Планируемый аудиторский риск - 3%.

      Планируемый уровень существенности – 5%.

      Программа аудита учета кассовых операций ООО  «Монтажстройконструктор» предусматривает проведение следующих процедур:

      - инвентаризация денежных средств в кассе;

      - проверка условий хранения денежных средств;

      - проверка правильности оформления кассовых документов;

      - проверка полноты оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильности и соответствия записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременности закрытия подотчетных сумм;

      - проверка правильности оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу;

      - проверка правильности арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах;

      - проверка соответствия списания денег в расход законодательным нормам;

      - проверка правильности корреспонденции счетов.

     Бухгалтерская финансовая отчетность ООО Монтажстройконструктор» представлена в Приложении 9.

3.2. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Монтажстройконструктор» 

     Рассмотрим  порядок проведения проверки кассовых операций.

      Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, при смене  материально-ответственных лиц, при  выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  организации необходимо запросить  расчет на установление организации  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

      При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.

      Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

      Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и другое. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.