Учет и аудит бухгалтерии

      - журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4),

      - журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма №КМ-5),

      - справка-отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма №КМ-7),

      - журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма №КМ-8),

      - акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9).

      При аудите кассовых операций последовательно проверяются [31, с. 201]:

      - правильность документального оформления кассовых операций;

      - сохранность наличных денежных средств в кассе;

      - соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

      - правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с населением;

      - полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

      - правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

      - организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

      Для проверки правильности документального  оформления кассовых операций на ознакомительном этапе используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора.

      На  основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

      При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  организации необходимо запросить  расчет на установление организации  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

      При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.

      Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и тому подобное. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

      Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

      Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли контрольно-кассовая техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме №КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

      При проверке организации хранения свободных  денежных средств в кассах организации  устанавливается соответствие Порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

      - касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

      - обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения  банка и сдаче в банк;

      - все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

      На  заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки [23, с. 24].

Глава 2. Организация учета  кассовых операций в  ООО «Монтажстройконструктор» 

      2.1. Документальное оформление  кассовых операций 

      Постановлением  Госкомстата России "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций введены следующие формы [3, с. 115]:

      - №КО-1 "Приходный кассовый ордер";

      - №КО-2 "Расходный кассовый ордер";

      - №КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

      - №КО-4 "Кассовая книга";

      - №КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

      Приходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации.

      Расходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации.

      В журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных  кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал ведут в течение года, а затем передают в архив, где он хранится 5 лет.

      Кассовая  книга - составленные по определенной форме учетные ведомости, в которых отражаются операции с наличными деньгами, учитываются поступления и выдача денег. Кассовые книги называют также кассовыми журналами.

      Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для  учета денег, выданных кассиром из кассы  организации другим кассирам или  доверенному лицу (раздатчику), а  также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

      Кассир ООО «Монтажстройконструктор» принимает в кассу наличные деньги от юридических лиц по приходным кассовым ордерам, выписанным главным бухгалтером. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

     При составлении ордера должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу.

     В зависимости от цели средств, приходуемых  в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования (таблица 1).

     Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдается лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром. Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года.  

     Таблица 1

     Кассовые  операции, оформляемые приходным  кассовым ордером

 

      При приемке наличных денег кассир руководствуется  документом  "Признаки и правила  определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка  России" Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

      Пример.

      13 февраля 2009 г. на основании  получения денег по чеку №9309100 на выдачу заработной платы  за январь 2009 г. и на выдачу  перерасхода по авансовым отчетам   в кассу от Вороненковой Т.А. принята денежная сумма по приходному кассовому ордеру № 4 от 13. 02. 2009 (см. Приложение 1).

     Выдачу  наличных денег на ООО «Монтажстройконструктор» кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчетно-платежными или платежными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о произведенных расходах с приложением чеков, счетов с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера.

     Расходный кассовый ордер составляется главным  бухгалтером при наличии основания (таблица 2). Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному ООО «Монтажстройконструктор», при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

     Выдача  денег лицам, не состоящим в списочном  составе ООО «Монтажстройконструктор», производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдача денег лицам, привлекаемым, например, на работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости.

     Таблица 2

Кассовые  операции, оформляемые расходным  кассовым ордером