Учет и анализ доходов и расходов

     Причинами абсолютного уменьшения доходов  от обычных видов деятельности могут  быть:

• снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;
• снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

       Только  раскрыв причинно-следственные связи  различных сторон деятельности, можно  очень быстро просчитать, как изменятся  основные результаты хозяйственной  деятельности за счет того или иного  фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

       Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия  с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

       Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

       В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1. Постановка цели анализа.
2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
3. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
4. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
5. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.
6. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
7. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

       Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

       Важным  методологическим вопросом в факторном  анализе является определение формы  зависимости между факторами  и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также  представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение  которой требует специальных  знаний и навыков.

       Расчет  влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

       Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

       В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

       Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.

       Стохастический  анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

• необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);
• необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;
• необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

       В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие  совокупности;

б) достаточный  объем наблюдений;

в) случайность  и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие  распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие  специального математического аппарата.

       Построение  стохастической модели проводится в  несколько этапов:

• качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);
• предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);
• построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);
• оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);
• экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

       Кроме деления на детерминированный и  стохастический, различают следующие  типы факторного анализа:

• прямой и обратный;
• одноступенчатый и многоступенчатый;
• статический и динамичный;
• ретроспективный и перспективный (прогнозный).

       При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

       Факторный анализ может быть одноступенчатым  и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без  их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном  анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

       Необходимо  также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный  анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

2. Оценка  порядка ведения  бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности на исследуемом предприятии

2.1 Краткая  характеристика предприятия

       Предприятие Завод железобетонных изделий № 5 создано в форме открытого  акционерного общества в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Закона «Об акционерных обществах» и иных правовых актов. Акционерное общество расположено в городе Искитиме Новосибирской области по адресу: микрорайон Индустриальный – 24 «А». ОАО «ЗЖБИ-5»было зарегистрировано постановлением главы администрации города Искитима № 194 от 26.04.1994 г. Регистрационный номер общества – 482 (Приложение 1).

       Это промышленное предприятие, которое  специализируется на производстве строительных материалов. Акционерное общество имеет  смешанную форму собственности, так как в уставном капитале общества есть доля государственной (30 % акций) и  частной (70 % акций) собственности. Высшим органом управления ОАО является общее собрание акционеров, которое проводится после сдачи годового отчета и после аудиторской проверки.Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, который подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров. Он несет ответственность за деятельность, находящееся в распоряжении общества имущество и оборудование.

       Учредительным документом ОАО «ЗЖБИ-5» является устав общества, требования которого обязательны для исполнения всеми  акционерами общества. Устав содержит полное и сокращенное фирменное наименование общества, место нахождение общества, его тип, права и обязанности акционеров – владельцев акций, размер уставного капитала, структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений и иные положения, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными законодательными актами (Приложение 2).

       Уставный  капитал акционерного общества составляет 553 тысячи рублей. Он представляет собой  ту денежную сумму вкладов, которая вносится акционерами с целью долевого участия в нем или в качестве вознаграждения за приобретение членства в акционерном обществе. Имущество, внесенное в оплату уставного капитала, составляет материальную основу производственно-сбытовой деятельности ОАО «ЗЖБИ-5». Добавочный капитал составляет 43478 тыс. руб. (Приложение 3).

       Рассматриваемое предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетные и другие банковские счета.

       ОАО «ЗЖБИ-5» относится к предприятию среднего типа. Среднесписочная численность работающих составляет 289 человек. Из них 80 человек – это основные работники цеха, 152 – вспомогательные работники цеха, 57 человек – инженерно-технический и административно-управленческий персонал.

       Общество работает с 1994 года. Его учредителем является юридическое лицо – Комитет по управлению государственным имуществом Новосибирской области.

       На  предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями. Организационная структура ОАО «ЗЖБИ-5» показана в приложении 8.

       До 2003 года на предприятии применялась  журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных  регистрах – журналах-ордерах. Начиная  с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ОАО «ЗЖБИ-5» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данныхдо получения бухгалтерской отчетности.