Учет и анализ доходов и расходов

       Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

       Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

       Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

       Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

       Для формирования организацией финансового  результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, которая  формируется на базе расходов по обычным  видам деятельности, признанных как  в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.

       Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг по элементам  и статьям, исчислению себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

       Таким образом, при учете расходов по обычным  видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

       - формирование себестоимости продукции,  работ или услуг в процессе  производственной, торговой или  иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

       - осуществление расчетов с поставщиками  материально-производственных запасов  и подрядчиками, выполняющими работы  или оказывающими услуги в  интересах основного производства;

       - расчеты с подотчетными лицами;

       - другие операции.

1. 3 Методика анализа  доходов и расходов от обычных видов деятельности

Деятельность  любой коммерческой структуры подчинена  одной единственной цели – получение  максимально возможной прибыли. Прибыль – это сложный расчетный  показатель, значение которого находится  под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Видов доходов  и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений. Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная – число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.

Для максимизации прибыли важным является выявление  факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов: [29, с. 127]

• маржинальный доход;
• относительный доход;
• передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальный  доход (МД) – это разница между  выручкой от продаж (В) и переменными  затратами на ее производство (ПЕР), т.е. 

МД = В –  ПЕР 

Относительный доход (СОД) – это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В) 

СОД = (МД / В) *100 

Передаточное  отношение (ПО) – это отношение  маржинального дохода (МД) к прибыли  от реализации продукции (Пр): 

ПО = МД / Пр 

Маржинальная  прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда

Большие или  меньшие потенциальные возможности  предприятий определяются с помощью  передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:

D П_р = ПО * D В, 

где D П_р – темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;

D В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.

Маржинальный  метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:

• рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;
• определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;
• достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших  преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его  помощью можно определить так  называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при  котором у предприятия не будет  ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС 

Объем реализации в натуральном выражении при  уровне нулевой прибыли можно  определить по следующей формуле: 

ОР _нат = ПОС / МД _ед, 

где ОР _нат - объем реализации в натуральном выражении;

ПОС – постоянные затраты;

МД _ед – маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:

ОР_руб. – объем реализации в денежном выражении;

ОД – относительный доход.

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид  деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли  является вместе с тем недостаточной  для ее полной характеристики, так  как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует  не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при  заданной производственной функции , заданных ценах выпускаи ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.

Управляя  издержками производства можно управлять  размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль – величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли.

     Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.[30, с. 36]

     При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение  результативного показателя или  процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя.

       На  формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель, показанная на рисунке 1.2.

Рисунок1.2. Структурно- логическая модель факторного формированиябалансовой прибыли

       

       Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

       1) повышение доходов - проводится:

• анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;
• достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;
• анализ эффективности ценовой политики;
• оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;
• сезонность производства и продаж,
• расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

       Результаты  анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

       2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.