Учет, документальное оформление поступления и использования материальных ценностей

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый  оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая  себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу  делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

В результате этого обороты по дебету и кредиту  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если  оборот по кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого  счета, значит учетная цена выше фактической  себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

При таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость  будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам  плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен  вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Следует отметить, что материалы, поступающие  от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию  на конец месяца, отражается:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность  поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и  на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 10 «Материалы»

Если  материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается  отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская  проводка:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных  ценностей, расходы, связанные с  продажей ценностей, НДС, полученный в  составе выручки от продажи. По кредиту  счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом. На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Списывается фактическая (балансовая) стоимость  проданных материалов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)

На  разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным  ценам (если учет в организации ведется  по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления  оборота дебета субсчета 91—2 и оборота кредита субсчета 91—1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой  делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Недостачи материальных ценностей списываются  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей  составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)

Списание  недостач отражается записями:

а) в  пределах норм естественной убыли —  на счета издержек производства или  обращения:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

б) при  хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

в) сверх  норм естественной убыли, а также  при хищении, когда конкретные виновники  не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В результате инвентаризации уточняются фактическое  наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления  отчетности.

 

3. Анализ использования материальных ресурсов

3.1. Анализ обеспеченности предприятия  материальными ресурсами.

При анализе обеспеченности предприятия  материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана  материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые  положены в основу расчета потребности  предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых  запасов исходя из прогрессивных  норм расхода материалов.

Важным  условием бесперебойной работы предприятия  является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Очи могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная  потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных  внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также  проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется     также     качество     полученных     материалов  от

поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Особое внимание уделяется состоянию  складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

 

 

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и

среднесуточном    их    расходе    рассчитывают    фактическую    обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов  сырья и материалов с целью  выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем  сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов  из-за низкого качества сырья,  замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции(УР). 
          При этом используется следующая модель выпуска продукции:

 

 

 

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

 

3.2.Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

Одним из показателей эффективности использования  материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

 

 

 

 

 

 

где П/МЗ - прибыль на рубль материальных затрат;

     П/В -рентабельность продаж;

    В/ТП - удельный вес выручки  в общем объеме выпуска товарной продукции (Дв);

    ТП/МЗ - материалоотдача, 

    М3/ТП - материалоемкость;

    МЗхДв -материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

 

3.3. Анализ использования материальных ресурсов.

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих  запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ  использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним  из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие: