Учет, анализ и управление дебиторской задолженностью на примере ГУП ЧР «Чувашавтотранс»

     Дебиторская задолженность представляет собой  задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

     Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

     Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под  отчет денежные суммы и др.). Организации  и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность отражается по их виду. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а так же 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п.

     Понятие исковой давности дано в статье195 ГК РФ: "Исковой давностью признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено".

     В течение срока исковой давности суды (общей юрисдикции, арбитражные, третейские) и другие государственные органы защищают нарушенные права. Применение исковой давности обусловлено тем, что установление спорных обстоятельств по истечении продолжительного времени не всегда может быть осуществлено с необходимой достоверностью. Кроме того, исковая давность побуждает организации своевременно заботиться о защите своих прав и тем самым способствует укреплению финансово-хозяйственной дисциплины в процессе осуществления расчетов.

     Общей срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года.

     По  истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     Срок  исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов.

     Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" | Кредит счетов 62, 76 - Если нет резерва. 
Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" | Кредит счетов 62, 76 - Если есть резерв.

     Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

     2.2 Учет расчетов  с дебиторами

     2.2.1 Учет дебиторской  задолженности расчетов  с покупателями  и заказчиками

     В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги организация предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую  бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1"Выручка".

     При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности составляется следующая проводка:

     Дебет счета 51 "Расчетный счет" | Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками.

     А также составляются следующие проводки:

     Дебет счета 90 "Продажи"субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" | Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     Дебет счета 90 "Продажи"субсчет 2 "Себестоимость продаж" | Кредит счета 43"Готовая продукция"

     Дебет счета 90 "Продажи"субсчет 2 "Себестоимость продаж" | Кредит счета 44 "Коммерческие расходы"

     В конце отчетного периода все  субсчета закрываются и определяется финансовый результат от продаж (прибыль  или убыток).

     Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 1"Выручка".| Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

     Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" | Дебет счета 90 "Продажи"субсчет 2 "Себестоимость продаж"

     Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" | Дебет счета 90 "Продажи"субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

     Эти проводки составляются в конце года.

     Дебет счета 99 "Прибыли и убытки".| Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - Убыток от продажи

     Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" | счета 99 "Прибыли и убытки" - Прибыль от продажи.

     Эти же проводки составляются ежемесячно.

     При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

     При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества  стоимость имущества по ценам  продажи списывают в дебет  счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

     На  счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

     Суммы полученных авансов и предварительной  оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

     Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

     Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.  
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

     Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

     2.2.2 Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

     Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

     76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

     76-2 "Расчеты по претензиям";

     76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

     76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

     На  субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

     Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (26, 44, 84 и т.п.).

     Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

     Потери  товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают  с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

     Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

     60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на суммы несоответствия  цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;  
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;  
учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

     91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, потребителей  услуг за несоблюдение договорных обязательств.

     Суммы удовлетворенных претензий списывают  с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

     Уплаченные  организацией разные штрафы, пени и  неустойки списывают с кредита  счетов учета денежных средств в  дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.