Учет амортизации основных средств (на примере РУП ГЗСК)

 

   После оценки качественных показателей, характеризующих  работу предприятия можно сделать следующие выводы: практически по всем показателям в 2003 году наблюдается снижение, а в 2004 году – их резкий рост. Так в 2003 году объем продаж снизился на 24% по сравнению с 2005 годом, а в 2004 году – уже почти в 2 раза превышал величину объема продаж в том же 2005 году. Фондоотдача снижается (на 32%), что свидетельствует о неэффективном использовании основных фондов, однако в 2004 году отмечается тенденция к ее увеличению (рост на 54%).  Среднесписочная численность ППП увеличивается на протяжении рассматриваемого периода незначительно – в 2003 году по сравнению с 2005 годом на 6%, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом – на 7%.

    Определим динамику дифференцированных показателей  эффективности использования основных средств. Результаты представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели использования основных средств 

 

    При оценке качественных показателей использования  основных производственных средств можно сделать следующие выводы. Прослеживается увеличение фондоотдачи на 0,1895 руб. на один рубль выручки от реализации (154%) к уровню базисного года, следовательно, фондоемкость одного рубля продукции уменьшилась с  2,8616 до 1,8574 руб. Показатель амортизациотдачи связан с фондоотдачей и также подчеркивает улучшение использования основных средств, так как отмечается повышение  показателя на  0,2222 руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции уменьшилась на 0,7715 руб. Из таблицы 1 видно, что темп прироста реализованной продукции составил 91 %, а темп прироста величины основных средств – 25  %. Соотношение темпов прироста равно  0,275, т. е. можно сделать вывод, что на каждый процент прироста продукции основные средства прирастали на 0,275. Если весь прирост продукции принять за 100%, то доля экстенсивности в использовании основных средств составила 27,5% , а доля интенсивности соответственно – 72,5%. Аналогичная тенденция прослеживается по амортизациотдачи.

    Согласно  действующей учетно-экономической  политике, определенной приказом РУП ГЗСК, в отчетном периоде ранее принятая автоматизированная форма бухгалтерского учета была сохранена при условии сохранения нормативных актов. Бухгалтерский учет велся на основе типового плана счетов с внутренней разбивкой по субсчетам согласно классификатора и кодам аналитического учета.  
 

2.2. Техника начисления  амортизации основных средств.

    В бухгалтерском учете сумма индексации отражается в затратах по дебету счетов: 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 91. Сумма индексации принимается в расчет величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств. При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 02. Если сумма переоценки оказалась меньше суммы годовой индексации, излишние суммы индексации сторнируются.

    Положением  установлен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов как источников капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, приобретения и создания нематериальных активов (в том числе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ).

    Учет  формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

    По  дебету данных счетов отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых хозяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Под капитальными вложениями производственного назначения понимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетной политике организации (метод учета реализации — по отгрузке или по оплате) на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

    Лизингополучателем  сумма начисленной амортизации  по объектам лизинга относится на увеличение амортизационного фонда, т.е. по дебету забалансовых счетов, а при  фактической уплате лизинговых платежей в пользу лизингодателя на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа лизингополучатель отражает использование амортизационного фонда по кредиту забалансовых счетов 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» соответственно.

    При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, перерасход амортизационного фонда отражается со знаком «минус» на забалансовых счетах и в бухгалтерских отчетах.

    Амортизационный фонд индивидуальными предпринимателями и некоммерческими (не осуществляющими предпринимательскую деятельность) организациями не создается.

    Расчет  амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

    Объектами начисления амортизации не являются:

   - земля и отдельные объекты природопользования;

   - библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;

   - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

   - экспонаты животного мира в зоопарках;

   - основные средства, находящиеся за границей, финансируемые из республиканского бюджета и др.

    Начисление  амортизации не производится:

   - по объектам, находящимся на реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

   - по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

    В настоящее время начисление амортизации  на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1 (далее - Положение), одним из следующих способов:

    - линейный способ начисления амортизации;

    - нелинейный способ начисления амортизации:

    а) суммы чисел лет,

    б) уменьшаемого остатка;

      - производительный способ начисления амортизации.

    При начислении амортизации записи по счетам будут следующие: 

      

    Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

    - сумму начисленной амортизации  по поступившим и действующим  основным средствам;

    - сумму возмещенной (накопленной)  стоимости основных средств с  момента вступления их в эксплуатацию  до отчетного периода или до полного выбытия. 
        Для расчета суммы амортизационного фонда берется удельный вес суммы амортизации в затратах на производство с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции, работ, услуг.

    По  не оконченным строительным или не оформленным актом приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически не эксплуатируемым теми организациями, которыми они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими организациями амортизация начисляется в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без  соответствующего отражения в учете суммы амортизации по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение раннее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.

    Рассматривая  технику начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года, и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

    Начисление  амортизации по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации  начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

    Начисление  амортизации по полному ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма  годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.