Учет амортизации основных средств на предприятии

ЦЕНТРОСОЮЗ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

 

 

КАФЕДРА «Учета и налогообложения»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский  финансовый учет»

на тему: Учет амортизации имущества организации

в ЗАО 

 

 

 

 

 

Исполнитель Стакнёва Елена Борисовна

2 курс, БХ-04-063

Научный руководитель Ступина 

Наталья Александровна

 

 

 

 

 

Новосибирск 2005

 

Содержание

 

Введение

 

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда –  станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств и нематериальных активов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных  условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно – техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Основные средства и  нематериальные активы являются  амортизируемым имуществом. В широком смысле под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.  
     Вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ введено новое понятие "амортизируемого имущества", под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета.  

При отнесении основных средств и нематериальных активов  к амортизируемому имуществу предприятию следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли.

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости  активов на расходы за периоды  их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Цель данной курсовой работы заключается в изучение организации  бухгалтерского учета амортизации имущества на конкретном предприятии.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

• рассмотрим цель и назначение амортизации имущества
• рассмотрим организацию учета амортизации
• документальное оформление амортизации
• финансовые стимулы эффективного использования амортизации

Объектом исследования в работе будет выступать ЗАО.

 

1. Экономическая характеристика амортизации имущества

1.1. Роль, значение  и цель амортизации имущества

 

Под амортизацией понимают ту часть стоимости имущества, которая падает на отдельно взятый отчетный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, необлагаемой налогом.

Амортизация нужна для того, чтобы сократить первоначальную или восстановительную стоимость основных средств и нематериальных активов, показанных по дебету счета 01 "Основные средства", 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Аналогичным образом определяется остаточная стоимость нематериальных активов.

В настоящее время  переамортизация, существовавшая в  советское время, не допускается. Зато теперь возможно начисление двух амортизационных  сумм, одна - в целях налогообложения - начисляется по государственным, общеобязательным нормам, другая проводится в интересах собственников. Они могут установить свои нормы, увеличивая или уменьшая государственные. Это позволяет получить "свою" величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.

Возможно также использовать и ускоренные методы амортизации, причем согласно Положениям по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и 14/00 «Учет нематериальных активов» возможен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ - только из двух.

В первом случае амортизационные отчисления рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 "Основные средства" и 04 «Нематериальные активы». Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб. (в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 "Основные средства"). И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 "Основные средства" может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности. То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом.

В советское время  различали износ (первый случай) и  амортизацию (второй случай). Теперь это различие стерлось и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.

Если в учетной политике исходить из первой трактовки, то не нужно прибегать к переоценке основных средств, если из второй - то, конечно, нужно, ибо в условиях даже умеренной инфляции вам не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.

В первом случае мы экономим деньги на налоге с имущества, но можем больше уплатить налогов на прибыль. Во втором мы больше платим налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.

Таким образом, ваш выбор  трактовки амортизации зависит  от налоговой политики государства.¹

И тут возникает новая проблема. Если амортизация - это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств и нематериальных активов, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, ибо амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:

• или переоценивать имущество, повышая их учетную стоимость;
• или увеличивать норму амортизации.

Первое разрешено как  налоговым, так и бухгалтерским  учетом, второе - только последним. Не случайно в новом Плане счетов мы можем наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране - возможность начисления двух (теоретически возможно и больше) параллельных амортизаций - одной для целей налогообложения, другой - для нужд собственников предприятия. В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.

И, наконец, понятие амортизации  играет очень существенную роль в  юридическом аспекте, так как  недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению.

В этом отношении для  организации очень важно переоценивать  основные средства.

В процессе эксплуатации имущество изнашивается. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — частичная утрата имуществом ее потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата имуществом их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету  подлежит физический износ.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и 14/2000 «Учет нематериальных активов» стоимость объектов имущества погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части имущества. Амортизация не начисляется на:

•    объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития);

•    объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;

•    продуктивный скот (буйволы, олени);

•    многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

•    земельные  участки и объекты природопользования;

•    библиотечные фонды;

•    объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов имущества, продолжительность которого превышает 12 мес.²

Амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  по объекту прекращается с 1 -го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением 6/01 начисление амортизации основных средств и 14/00 нематериальных активов производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

•    технических  условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

•  срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Основной вывод, амортизация имущества представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением имущества, путем перенесения стоимости имущества на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

1.2. Методы  начисления амортизации имущества

 

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

•    линейным;