Учет амортизации основных средств (на примере РУП ГЗСК)

    Отражение 1/2 суммы годовых амортизационных  отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным  на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при  приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.  
 
 

2.3. Документальное  оформление и учет амортизации основных средств.

    Согласно  действующему законодательству оценку степени непригодности основных средств, неэффективности или невозможности проведения ремонта, оформление документации осуществляет постоянно действующая комиссия. Она назначается приказом руководителя. Он же утверждает ее персональный состав. В состав комиссии, как правило, включаются: руководитель или его главный заместитель, материально ответственные лица.

    Документальное  оформление амортизации основных средств во многом зависят от условий их приобретения и источников поступления. Основные средства могут поступать на РУП ГЗСК в результате:

    - произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных  средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретение за плату у юридических и физических лиц);

    - безвозмездного поступления  (в  т.ч. в порядке благотворительной помощи);

    - внесения в качестве вклада  в уставной фонд (капитал);

    - получения в обмен на другое  имущество;

    - получения в аренду;

    - оприходования  излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

    - получения в иных случаях, установленных  законодательством.

    Кредитовые  обороты по счету 02 отражаются в  журналах-ордерах № 10,10/1, дебетовые  обороты в различных журналах-ордерах  в зависимости от корреспондирующих  счетов. Как правило, это журнал-ордер  № 13, который ведется по кредиту  счета 47. В связи с тем, что износ по основным средствам может начисляться только до момента их полной амортизации, для контроля необходимо в карточках учета основных средств (ОС-1) отражать накапливаемый износ в течение всего периода их эксплуатации.     

    При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов:

    1. Форма № ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

    Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

    2. Форма № ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

    3. Форма № ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

    4. Форма № ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

    5. Форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”. Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

    Основанием  для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта  другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы № ОС-3, ОС-4.

    В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие  пристройки, приспособления и принадлежности.

    По  данной форме ведется также групповой  учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

          Учетную карточку ведут  в бухгалтерии, делая позиционные  записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

    6. Форма № ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

    7. Форма № ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

    8. Форма № ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

    Учет  амортизации основных средств ведется  на регулирующем контактивном счете 02 “Износ основных средств”. На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации на полное восстановление основных фондов. Назначение счета 02 состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.

    Поэтому при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают первоначальную стоимость  и сумму износа в части полного  восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основных средств будет отражена по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 85 “Уставный фонд”, а сумма износа - по дебету счета 85 “Уставный фонд” в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”.

    На  счете 02 “Амортизация основных средств” открывается два субсчета:

    - 02/1 “Амортизация собственных основных средств”;                                                                                                                                                                                        

    - 02/2 “Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств”. 

    По  дебету счета 02 отражают сумму амортизации  по выбывшим основным средствам: 

 

    Кредитовое  сальдо по счету 02 “Амортизация основных средств” отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 “Основные средства”:   

     

    В бухгалтерии начисление амортизации  отражается по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

    - дебет 20 “Основное производство”;

    - дебет 23 “Вспомогательное производство”;

    - дебет 26 “Общехозяйственные расходы”;

    - дебет 29 “Обслуживающие производства”;

    - дебет 44 “Расходы на реализацию”.

    В целях своевременного обеспечения  условий для воспроизводства основных средств допускается текущая индексация амортизационных отчислений по объектам основных средств, для которых используется линейный способ начисления амортизации. Право ежемесячной индексации предоставляется предприятиям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен не менее 2 %.

    Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию (для объектов, поступивших в отчетном году) на основании п. 66 и 67 Положения.

    В бухгалтерском учете сумма индексации отражается проводкой по кредиту счета 83 “Добавочный фонд” субсчета 1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” (по которому может быть открыт аналитический счет) в корреспонденции со счетами производственных затрат или источников финансирования:

    - дебет 20 “Основное производство”;

    - дебет 23 “Вспомогательное производство”;

    - дебет 26 “Общехозяйственные расходы”;

    - дебет 29 “Обслуживающие производства”;

    - дебет 44 “Расходы на реализацию”.

    При проведении переоценки основных средств на сумму индексации увеличивается сумма амортизации основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 83 “Добавочный фонд” субсчета 1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” в корреспонденции с кредитом счета 02 “Амортизация основных средств” (п. 68 Положения).

    Одновременно  с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда, который учитывается на забалансовом счете 010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”.

    По  дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной продукции.

      По кредиту забалансового счета 010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств” отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, по не более величины “Амортизационного фонда воспроизводства основных средств”.