Учет амортизации основных средств (на примере РУП ГЗСК)

    По  объектам, функционирующим за счет бюджетных средств (жилой фонд, спортивные сооружения), амортизация отражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

    Амортизация не начисляется во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их оборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее одного года.

    Важным  первоначальным моментом новой амортизационной  политики является правильное определение  организациями сроков полезного  использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» — это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в                                                             течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

    Срок  полезного использования применяется  для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

    Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.

    Нормативный срок службы по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

    Сроки полезного использования объектов основных средств и производных  от них норм амортизации (используемых в предпринимательской деятельности) согласно новому порядку самостоятельно устанавливаются организацией в пределах установленного Положением диапазона.

    Наибольшему проценту амортизационных отчислений соответствует наименьший срок полезного использования объекта основных средств, и наоборот.

    Наибольший  уровень амортизации применяется  в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции, нарастания объемов продаж.

    Исходя  из принятого в Положении срока  полезного использования в пределах наименьшего и наибольшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяется норма амортизационных отчислений по каждому объекту.

    Положением  определен порядок начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов. Начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

    Начисления  амортизации прекращаются по тем  объектам, по которым она составила 100% амортизационной (первоначальной) стоимости.

    Амортизация основных средств начисляется:

    - по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного (в пределах установленного настоящим Положением диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

    - по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

    Организация самостоятельно определяет способы  и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования объекта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

    В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1 (далее - Положение), одним из следующих способов:

    - линейный способ начисления амортизации;

    - нелинейный способ начисления амортизации:

    а) суммы чисел лет,

    б) уменьшаемого остатка;

      - производительный способ начисления амортизации.

    Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в  течение всего срока полезного  использования объекта основных средств или нематериальных активов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменения сменности работы машин и оборудования и вредности среды. При линейном способе амортизируемую стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейную норму амортизации. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов и не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (работ, услуг):

    - машины, оборудование, транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

    - отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

    - уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

    - предметы интерьера, включая офисную мебель, здания;

    - предметы для отдыха, досуга и развлечений.

    При нелинейном способе годовая сумма  амортизации рассчитывается методом суммы лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первый год и в каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

    Применение  метода суммы числа лет предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока полезного использования объекта.

    При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

    Производительный  способ начисления амортизации объекта основных средств активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации.

    Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования: при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев — путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на внереализационные расходы.

    Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников линейным способом исходя из нормативных сроков службы. 
 
 

    1.2. Цели и задачи учета амортизации  основных средств.

    Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

    На  протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники 
и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов.

    В новых условиях хозяйствования предприятию  предоставлены права владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независим от того, полностью ли они амортизированы или нет. Отменен порядок отнесения недоамортизированной части стоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности (прибыль), теперь она будет уменьшать 
уставный фонд. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.

    Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

    - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

    - контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

    - исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

    - контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

    - точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

    - обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

    Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, ежемесячных  расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

     Основная задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

      Во-первых, все материальные активы  длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок  эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.