Учет амортизации основных средств

Федеральное агентство по образованию

НСТИТУТ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ, ПРАВА

И  ИННОВАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

ФАКУЛЬТЕТ                            Экономический

Контрольная работа

« Бухгалтерская финансовая отчетность»

« Учет амортизации основных средств  »

                                                                                    Выполнила:

              Студентка 2 курса

              Заочное отделение

              Проверил (а):

Зеленоград, 2011 год

Содержание

Введение              3

1. Порядок начисления амортизации               5

2. Способы начисления амортизации               6

2.1.Линейный метод               7

2.2. Нелинейный метод               7

2.3. Способ уменьшаемого остатка.              8

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.              8

2.5. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.              9

3. Особые случаи начисления амортизации               9

3.1. Снижение норм амортизации               9

3.2.Повышение норм амортизации               9

3.3.Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации               9

4. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений               10

Заключение               11

Список используемой литературы.              12

Введение

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета относятся основные средства.

Основные средства всегда являлись важной частью производственного процесса. 

Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Основные средства - это часть производственных фондов предприятия, которая вещественно воплощена в средства труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, а свою стоимость переносит по частям на вновь созданный продукт за ряд кругооборотов. Именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. Их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, торговле и других видах деятельности.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. Они используются для непроизводственного потребления, например, жилые дома, больницы и т.д.

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

5) стоимость объекта – более 20 тысяч рублей.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств" и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Основные средства предназначены для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой величину, зависящую от источника поступления этих основных средств. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам.

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

1. Порядок начисления амортизации

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01.

Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка:

Дт 01  Кт 08 – принят к учету объект основных средств.

Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ. Таким образом, если ваше основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

В бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).К огда вся стоимость основного средства амортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

2. Способы начисления амортизации

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

2.1.Линейный метод

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

  Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

  Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

        ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

        ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

        нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

2.2. Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле: