Теория и методология обеспечения качества аудита

- проведена периодизация  развитияфоссийского аудита; отличающаяся;.от  существующих выделением: понимания»  цели аудита и используемых. методов  аудита-для каждого-исторического  этапа; • 

- развиты положения  теории аудита,. раскрывающие его  сущностные характеристики во  взаимосвязи с концепцией' качества; выделены, методологические подходы  к содержанию современного аудита* имеющего комплексную характеристику:, аудита1 как области научных и.  специальных знаний, аудита как  области практической деятельности  и аудита как информационной  системы, используемой, в управлении  аудируемого субъекта и аудиторской  организации; 

- построена- и обоснована  логическая' модель современного  аудита:и на основе системного  подхода определена и доказана  взаимосвязь ее элементов;;

10 . '

- предложена классификация  принципов.' аудита, включающая четыре , группы: 1 — принципы, разграничивающие  аудит финансовой; отчетности и  сопутствующие аудиту услуги; 2 —  этические принципы; 3 — профессионал  ьныебазовыепринципыаудитафинансовойотчетности;4 — принципы качества аудита. Выделенная! в классификации; четвертая- новая  группа принципов* качества' аудита- включает: принцип обусловленности  повышения' эффективности: управления! аудиторской; деятельностью; принцип  осторожности; принцип:управляемости  качеством аудита;: .

- базовые категории  аудита, связанные с,аудиторским  риском: существенность,, аудиторский  риск, аудиторская выборка', — дополнены  категорией ■ 

• "качество-аудита!', логическая.связь  которых обоснована с позиции  концепции качествам аудита; . . , ■ .

2: Теоретически обоснована  концепция качества аудита и  разработано методическое обеспечение,  позволяющее повысить уровень  качества современного аудита: „  . "

- . обоснована сущность  и содержание категории качества  применительно к аудиту на  основе-классических теорий качества  и их положений, а также определений,  содержащихся в международных  и российских стандартах качества;.

- применительно к, аудиту  бухгалтерской; (финансовой) - отчетности  выделены две группы качественных  характеристик, обосновывающих содержание  категории "качество аудита": качество проведения аудита и  качество результатов аудита;:

- обоснован выбор методов  оценки качества с позиции  выделенных, трех групп; критериев,  качества аудита: законодательных,  основанных на требованиях лицензирования, и аттестации аудита; нормативных,  основанных на обязательных требованиях  стандартов; этических, основанных  на общих этических принципах  аудита;

- разработана концепция  качества аудита, в основу которой  предложена логическая модель  с взаимосвязанными ее: элементами: целью, принципами качества аудита, категориями качества аудита  и комплексной характеристикои  качества на основе тройственной  характеристики самого аудита;

- систематизированы, существующие  подходы и уточнено содержание  методического обеспечения/ качества  результатов аудита, объектом управления  которым является мнение: аудитора. Дано-авторское определение профессионального  мнения, аудитора, как мнения, основанного  на его знаниях и опыте, полученных  доказательствах, формируемого в  условиях неопределенности и  отсутствия стандартных решений. 

3. Выявлены? методологические  и организационные особенности  обеспечения! качества аудита, позволяющие:: повысить значимость профессионального»  суждения- аудитора, с: одной стороны;  и: организовать-отвечающую требованиям  повышения качества! аудитам систему  внутреннего контроля^сгдругой:

- определено .влияние требований  к качеству аудита и, их изменений  на основные области профессионального;  суждения аудитора: анализ стратегии  .развития? бизнеса; оценка; эффективности  реализации стратегии, управление  предпринимательскими рисками, представление  • и раскрытие информации в  финансовой отчетности;

- выделены двенадцать  принципиальных подходов оценкш  системы внутреннего контроля  для различных областей управления  организаций, на основе которых  разработан .тест системы внутреннего  ^контроля; охватывающий: контрольную  среду, процесс оценки рисков  аудируемым- лицом, информационную  систему подготовки финансовой' отчетности, контрольные действия;

- предложено использование  методов экспертных оценок для  оценки разных компонентов аудиторского  риска, .что расширяет содержание  системы; внутреннего контроля  и влияет, как фактор, на обеспечение  качества аудита.

4. Разработан методический  инструментарий; обеспечивающий повышение  качества аудита на основе  развития аудиторских процедур  и внутренних стандартов аудита:

- разработан концептуальный  подход к организации и методике  проведения- аудита (аудиторской проверки): с учетом стратегии аудита  и выделе- ' ния области. аудиторскоГгнроверки;

- в стратегии аудита  выделены, и обоснованы три основных  аспекта:. орга-. низационный,, методический  и информационный^ содержание которых  определило логическую последовательность,и  раскрытие-основных процедур методики  аудита в соответствии с концепцией  качества;

- обоснована необходимость,  развития методического, инструментария  внутренних стандартов и концепции  качества аудита;

- выделены направления  анализа в аудите: в- зависимости'  от решения комплекса задачу  позволяющих оценить важнейшие  аспекты деятельности аудируемой  организации; на основе системного подхода к аудиту разработаны элементы стратегии аудиторской-проверки и дана характеристика основных элементов;

- разработана; методика,стратегического  анализа?применительно: к; задачам  аудита, включающая четыре этапа:  анализ исходной1 информации;: понимание  деловых, целей и стратегии  организации; идентификация значительных: стратегических рисков и оценка  система контроля; консалтинг полученных  данных и заключений для руководства  организаций. 

Практическая значимость исследования заключается, в ориентировании основных его положений ■ выводов.и  рекомендаций на широкое использование  российскими аудиторскими организациями;: Разработанные: методики нацеленьь  на повышение качества аудита как  основного фактора развития отечественной  науки и практики.

Самостоятельное практическое.значение имеют::

- методика тестирования  системы; внутреннего- контроля, включающая оценку эффективности  управления: предпринимательскими  рисками; .'

- анализ стратегии развития  организации и оценка ее-эффективности; 

- предложенный внутрифирменный  стандарт "Профессиональное суждение  аудитора" и макеты рабочих  документов аудита.

Апробация и внедрение  результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались  и получили положительную оценку на конференциях, семинарах, совещаниях, в том числе на третьей международной  научной конференции в г. Житомире в 2004 г.; российско-американской научно-практической конференции в г. Йошкар-Оле в 2004 г.; на межрегиональной научно-практической конференции в г. Чебоксарах в 2006 г.; республиканских научно-практических конференциях в г. Йошкар-Оле в 2006 г., 2007 г. и 2008 г.; межвузовских научно-практических конференциях в г. Рязани, г. Казани, г. Чебоксары и в г. Йошкар-Оле.

Материалы диссертационного исследования, монографии и учебные  пособия, подготовленные Азарской М.А., используются в учебном процессе учебных заведений Российской Федерации  по дисциплинам "Аудит", "Бухгалтерский  учет в страховых организациях", "Внутрифирменные стандарты аудита", "Основы аудита".

Основные положения, подходы  и методики, содержащиеся в диссертации, используются в деятельности аудиторских  фирм: ООО "Проф-Аудит" (г. Йошкар-Ола), ООО "Фирма "Росаудит" (г. Москва), "Аудит-Право" (г. Тольятти), ООО  УК "РАСТАМ" (г. Тюмень) и других.

Публикация результатов  исследования. Основные выводы и предложения  по рассматриваемым в диссертации  проблемам нашли отражение в 33 работах общим объемом 61,46 печ.л., в т.ч. авторским объемом 50,7 печ.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Азарская, Майя Анатольевна

- выводы по стратегическому  анализу с точки зрения цели  аудита, возможности для улучшения  положения; 

- план и программу  аудита;

- описание стратегии  организации. 

Формат рабочих документов рассмотрен нами в параграфе 3.2 и  апробирован в исследуемых аудиторских  организациях.

367 Заключение 

Проведенное исследование проблем; теории. ю методологию обеспечения  качества:аудита-позволило решить четыре крупных задачи:

1. Разработанная концепция;  аудита; и обоснование направлений  ее теоретического развития? на  основе построенной; логической  модели отвечает общей цели  обеспечения» качествам аудита. Это-подтверждается следующими; выводами: 1. Процессы международною интеграции  создания? единого мирового пространства«  для пользователей финансовой  отчетности? организаций предъявляют  новые требования; к-развитию аудита  в России, реформирование; которого  проводится- особенно интенсивно  в последнем десятилетии: Поэтому  для разработки концепции аудита  использованы не только', систематизированные:  теоретические подходы; классиков  экономическоютеории; исторический5 опыт развития.; аудиторскоюпрактики:зафубежомзю;в  »Россищ•но й; генезис форм, методов,  политики регулирования,аудита, а  также анализ значимости их  результатов. • , : .

2. Принципиальной позицией  в; политике государственного  регулирования аудиторской деятельноспI выделены признание роли и статуса правил (стандартов) аудита в системе, нормативно-методического регулирования аудиторской деятельности, их иерархическая классификация: Официальное признание международных стандартов создает возможности подтверждения; достоверности отчетности, составленной в соответствии; с международными стандартами финансовой; отчетности, а использование единых федеральных стандартов аудиторской деятельности- в системе нормативногправого регулирования; отвечает интересам общества и самой.профессии:.

• 3; Традиционный подход к периодизации аудита, основанный на изучению динамики целей и методов, технологии аудита вошзаимосвязи с  развитием экономики и общества, дополнен новым подходом; в котором  этапы . 368 ■ ' / / ; развития! аудитапроанализированы. в» логике., возникновения?. различных, теоретических концепций^, адекватно" объясняющих: экономическую .деятельность, развитие различных школ, направлений-экономической  науки.

4. Исследование теоретических  концепций и постулатов; составивших  историю международного и отечественного , аудита, позволили развить теорию; аудита, и раскрыть содержание  его понятия с позиции»научных  и специальных знаний, практической  деятельности и информационной- системы. Работы современных авторов  использованы для определения-приоритетов концептуальных основ современного аудита и выявления необходимости развития качественной составляющей аудита во всех его областях.

5. Комплексная; характеристика  современного аудита; раскрывает" его тройственную сущность:

Г - аудит как область  научных шспециальных знаний;. II - аудит как область практической деятельности; III - аудит как информационная система,! используемая в; управлении аудируемого субъектаи аудиторской организации^

Каждой области аудита свойственны: свои отличительные признаки, сущностная структура и элементы; позволяющие определить взаимообусловленность  одной области от другой; обоснование  которым выполнено в работе.

6. Положения теории  рассмотрены в работе не только  через призму классических; экономических  концепций,; но и современных теорий:, теория адекватности, теория контроллинга, теория; консалтинга;, агентов, институциональной  теории и других. ■ • .

7. Признавая; что задачи  фундаментальных наук, состоят в  познании объективных экономических  законов;и обосновании путей их  эффективного использования, а  прикладных - в использовании результатов  фундаментальных разработок для;  решения общих, частных и конкретных  практических задач, в,работе  сделан вывод о том,.что нельзя  исключать экономические отношения  из определения сущности аудита.

Дано определение аудита: аудит - наука о совокупности и  развитии отношений, возникающих между  субъектами рынка (субъектами аудиторской  деятельности), обусловленных требованием  объективного и полного представления  информации об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности экономических субъектов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Для характеристики  метода аудита как науки выделены  три основополагающих элемента, присущих общенаучным методам  исследования, которые он использует: диалектика, формальная логика и  системный подход.

Аудит использует всю совокупность элементов общенаучного метода, адаптируя  их к задачам процесса сбора и  накопления аудиторских доказательств, анализу информации, полученной в  ходе аудита с целью формирования профессионального суждения в отношении  объектов аудита. Отличительными особенностями  использования этих методов в  аудите являются необходимость опираться  на основополагающие принципы аудита и использовать специфические категории  и понятия. Дано следующее определение: метод аудита представляет систему  принципов, категорий, приемов, требований и методик (или алгоритмов), формирующих  концепцию исследования предмета (объекта) аудита.