Теория и методология обеспечения качества аудита

Деятельность аудируемого  лица связана с предпринимательскими рисками, в свою очередь, аудиторская  деятельность подвержена, аудиторским  рискам. Аудиторский риск должен оцениваться  во взаимосвязи с деловым риском: организации; (бизнес-риском). Мнение аудитора' о достоверности отчетности, выраженное в аудиторском:заключении, рассматривается  с учетом оценки делового риска аудируемого  субъекта.

2. В диссертации развито  содержание понятия системы внутреннего  контроля как фактора обеспечения  качества аудита. На основании  проведенного анализа подходов- и требований к эффективности  функционирования систем внутреннего  контроля'(СВК) аудируемых субъектов;выделены  двенадцать принципиальных подходов  оценки, СВК для различных областей  управления организацией. Предложенный  тест системы внутреннего контроля (СВК) используется в методике  аудита для достижения понимания  бизнеса клиента, условий экономической  среды и оценки составляющих  аудиторского риска (неотъемлемого  риска и риска средств контроля), а также эффективности функционирования  системы, бухгалтерского учета  (СБУ) и внутреннего контроля  экономического субъекта. Тест охватывает  пять элементов СВК: контрольную  среду; процесс оценки рисков  аудируемым лицом; информационную  систему подготовки финансовой  отчетности, контрольные действия; Для оценки компонентов аудиторского  риска предложено использование  методов экспертных оценок: экспертного  опроса и анкетирования; подходьък  которому обоснованы в работе  для разных компонентов .риска: 

IV. Разработан и обоснован методический инструментарий, позволяющий повысить качество аудита на основе развития аудиторских прог^еI дур и внутренних стандартов> аудита, ©боснованность и доказательность разработки заключается в следующих выводах:

1. Концептуальный подход  к организации и методике проведения  аудита (аудиторской проверки)-разработан  в диссертации с учетом стратегии  аудита и выделения области  аудиторской проверки. В стратегии  аудита выделены три основных  аспекта: организационные, методические  и информационные, приведена их  характеристика.

2. Для разработки стратегии  следует выделять следующие элементы (структура): цель проверки; информационное  обеспечение аудита; предметные  области проверки; содержание и  процедуры проверки предметных  областей; содержание и форма  представления отчета аудитора  по результатам проверки.

3. Выделение информационного  обеспечения аудита в самостоятельный  элемент стратегии важно с  позиции повышения качества аудиторской  проверки. Формируя стратегию проверки, аудитору необходимо установить, какие нормативные и правовые  акты устанавливают требования, которые регламентируют деятельность  экономического субъекта.

Рабочие документы информационного  обеспечения должны включать:

- перечень основных  нормативных и правовых актов  проверки;

- обзор проблемных вопросов  бухгалтерского учета и налогообложения; 

- анализ общих экономических  факторов и условий деятельности  аудируемого лица.

Поскольку одной из целей  аудита является выражение мнения о  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, аудитору следует уделить  особое внимание влиянию на результаты проверки выполнения требований нормативных  правовых актов Российской Федерации, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи в работе сделан акцент на положение, чтобы в  рабочем документе содержался обзор  основных требований нормативных актов. Кроме того, в случае изменения  законодательных актов уместны  обзоры характера подобных изменений, сроков вступления их в действие и  переходных условий.

3. Центральное место  при разработке стратегии аудита  занимает выбор предметных областей  проверки. Термин "предметные области  проверки" не закреплен в стандартах  аудита, хотя и используется в  специальной литературе. Предметная  область проверки охарактеризована  в диссертации как область  (часть) финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, подлежащая исследованию (проверке) в соответствии с целью выполняемой  аудиторской услуги, для которой  сформулированы отдельные (специальные)  задачи проверки, вытекающие из  общей цели. При оказании одной  и той же услуги различным  клиентам могут быть выделены  различные предметные области,  что в первую очередь определяется  особенностями и характером деятельности  организации. В работе выделены  и охарактеризованы некоторые  предметные области проверки, которые  свойственны различным организациям  и дают комплексное представление  о содержании их финансово-хозяйственной  деятельности.

В диссертации предметные области проверки разделены на два  комплекса работ:

- первый включает проверку  законности деятельности организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, формирование и состав  отчетности, анализ деятельности  аудируемого лица;

- второй комплекс работ  включает проверку по специальным  вопросам. В этом случае предметные  области проверки могут быть  выделены по различным признакам. 

4. Анализ различных  точек зрения отдельных авторов  по этому вопросу позволил  выделить комплексы работ в  соответствии с разделами плана  счетов, циклами хозяйственных операций, бизнес-процессами и т.д. Обоснована  рациональность иного подхода,  основанного на группировке счетов  по циклам хозяйственных операций  и бизнес-процессам на примере  объектов исследования — аудиторских  и аудируемых организаций. 

5. Циклы хозяйственных  операций характеризуют кругооборот  капитала организации и заканчиваются  только при прекращении ее  деятельности. Выделение циклов  хозяйственных операций позволяет  применить в ходе аудита целенаправленное  тестирование и исследовать разнообразные  виды деятельности предприятия.  Предложенный подход к разработке  стратегии аудита в большей  степени отвечает требованиям  качества аудита.

6. Разработка методики  аудита для бизнес-процессов экономического  субъекта также представляется  эффективным подходом к разработке  стратегии аудиторской проверки. Рассматривая бизнес-процессы в  качестве предметной области  проверки, аудитор должен дать  оценку видов деятельности, которые  определяют сущность процесса, технологию  преобразования входного продукта  в выход (продукт), являющийся  результатом выполнения процесса  и потребляемый внешним по  отношению к процессу клиентом. Это предполагает включение в  методику аудита не только  процедур подтверждения отчетных  данных 380 . ; : как процедур, направленных  на оценку эффективности; деятельности; системы. управлениями реализацию  поставленных целей, в том числеистратегических.

7. Подходы, основанные  на выделении циклов хозяйственных  операций и бизнес-процессов;  позволяют: 

- представить модель  деятельности; экономического субъекта  как динамическую систему; 

- дать, оценку эффективности  функционирования в целом«и по  отдельным циклам?или процессам;.

- выделить риски, присущие:циклам  или процессам. 

8. Обоснована необходимость  развития методического инструментария  внутренних стандартов» аудита  с позиции концепции: качества .аудита;. Систему внутрифирменных  стандартов аудита предложено  дополнить стандартом; характеризующим  сферу профессионального суждения  аудитора и.оценку результатов  аудита ш соответствии, с концепцией- качества:. Оодержание-такого стандарта  представлено^вфаботес обоснованием«  егоюсновных разделов?Предложен.  макет внутрифирменного- стандарта: "Профессиональное, суждение? аудитора'', который развивает положения  федерального стандарта "Внутрифирменная  система контроля качества аудита!'. Макет: содержит разделы: цель, обоснование необходимости разработки  стандарта;, основные понятия и  определения; используемые встанда^те, основные положения и/требования к применению этих положений аудиторами, взаимосвязь стандарта с другими. \

91 Выделены и обоснованы; направления анализа в аудите; обеспечивающие повышение качества  аудита. Эффективность-анализа; используемого  в аудите, зависит от решения,  комплекса аналитических задач,  позволяющих оценить важнейшие  аспекты деятельности аудируемой  организации:; На основе сопоставления  финансовых результатов, представленных  в отчетности, . с прогнозными  данными (независимыми ожиданиями) появляется: возможность определить  дополнительные тесты для? выяснения?  сути выявленных расхождений. 

10. Реализация системного  подхода предполагает использование  стратегического анализа в процессе  аудита, целью которого является  ознакомление с целями и стратегией  организации в контексте условий  в отрасли и экономической  среде, в которой она осуществляет  свою деятельность. Важно установить, какова перспектива организации  с точки зрения фундаментальных  деловых рисков, влияющих на стратегию  бизнеса, и какую систему и  механизмы контроля создало руководство  для управления рисками. 

Анализ стратегии, оценка риска и системы контроля позволяют  аудитору получить достаточную информацию для выявления ключевых бизнес-процессов, обеспечивающих успешное функционирование организации. В диссертации представлена методика, включающая четыре основных этапа стратегического анализа  и обосновано их содержание.

И. Важным направлением стратегического  анализа является оценка принципа действующего предприятия. Формирование профессионального  суждения о том, в какой мере этот принцип соответствует концепции  подготовки финансовой отчетности, имеет  свои специфические особенности. Результаты стратегического анализа могут  быть представлены в рабочих документах аудита, формат которых предложен  в работе и апробирован в исследуемых  аудиторских организациях. Реализация системного подхода к аудиту финансовой отчетности значительно повышает требования к уровню знаний аудитора в области  анализа, требует специальных подходов к организации аудиторской проверки.

I I

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Азарская, Майя Анатольевна, 2009 год

1. Аверчев И.В. Подготовка  международной финансовой отчетности  российскими предприятиями и  банками / Игорь Аверчев. - М.: Вершина, 2008.-680 с. 

2. Аверчев И.В. Управленческий  учет и отчетность. Постановка  и, внедрение. М.: Вершина, 2008. - 512 е.: ил., табл. + 1. СБ.'

3. Адаме Р. Основы  аудита: Пер. с англ. / Под ред.  Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.: ил.

4. Анализ финансовой  отчетности: Учебное пособие / Под  ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004". - 408 с. 

5. Андреев В.Д. Внутренний  аудит: Учебное пособие. М.: Финансы*, и статистика, 2003. - 464 с. 

6. Ансофф И. Новая  корпоративная.стратегия. — СПб.: Питер Ком, 1999.

7. Арене Л. Лоббек  Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор  серии проф. Я.В.Соколов. — М.: Финансы  и статистика, 1995. 560 с. 

8. Аудит: учебник для  студентов вузов, обучающихся  по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. —  4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с. 

9. Баканов М.И., Мельник  М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического  анализа: Учебник / Под ред.  М.И.Баканова. 5-е изд., перераб. и  доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 536 е.: ил.

10. Балабанов И.Т. Основы  финансового менеджмента. Как  управлять капиталом? М.: Финансы  и статистика, 1995. — 384 с. 

11. Баретенев С.А. История  экономических учений: Учебник. М.: Экономиста, 2003. - 456 с. 

12. Барнгольц С.Б., Мельник  М.В. Методология экономического  анализа деятельности хозяйствующего  субъекта: Учеб. Пособие. — М.: Финансы  и статистика, 2003. 240 е.: ил.

13. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская  отчетность и методы ее контроля. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 272 с. 

14. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 624 с.

15. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского,  вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова  М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с. 

16. Бланк И.А. Основы  финансового менеджмента. Т. 1. —  К.: Ника-Центр, 1999.-592 с. 

17. Бланк И.А. Основы  финансового менеджмента. Т. 2'. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с. 

18. Богатая И.Н. Аудит:  Учебное-пособие / И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова. 3-е изд., перераб. и  доп. - М.: ОАО^ "Московские учебники; Ростов н/Д.: Феникс, 2005. — 475 с. 

19. Большая экономическая  энциклопедия. — М.: Эксмо, 2008 — 816 с. 

20. Большой экономический  словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. —  М.: "Институт новой экономики", 2002. 1280 с. 

21. Бороненкова С.А. Экономический  управленческий анализ. — Ек.: Изд-воУРГЭУ, 1999.-360 с. 

22. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2001.- 160 с.

23. Бригхем Ю., Гапенски  Л. Финансовый менеджмент: Полный  курс: В 2-х т. / с англ., под ред.  В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2. 66-669 с. 

24. Бриттон Э., Ватерстон  К. Вводный курс по бухгалтерскому  учету, аудиту, анализу. Самоучитель:  Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под  ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и  статистика, 1998. — 328 с.