Теория и методология обеспечения качества аудита

Введение 

1. Концепция аудита  и ее теоретическое развитие 

1.1. Сущность аудита  и его историческая обусловленность 

1.2. Теоретические основы  аудита 

1.3. Логическая модель  современного аудита, основанная  на концепции качества 

2. Теоретическое обоснование  концепции качества и его методического  обеспечения 

2.1. Сущность категории  "качества" и обусловленность  ее развития в системе аудита 

2.2. Концепция качества  аудита 

2.3. Методическое обеспечение  качества аудита 

3. Методологические и  организационные особенности обеспечения  качества аудита 

3.1. Сущность категории  "профессиональное суждение аудитора" и ее взаимосвязь с категорией "качество аудита"

3.2. Организация системы  внутреннего контроля как фактора  обеспечения качества аудита 

4. Развитие методического  обеспечения качества аудита 

4.1. Логическая последовательность  и основные процедуры методики  аудита 

4.2. Развитие методического  инструментария на основе внутренних  стандартов аудита 

4.3. Анализ в аудите  и его влияние на повышение  качества аудита 326 Заключение 367 Литература 382 Список приложений 

Введение диссертации (часть автореферата) На тему "Теория и методология обеспечения качества аудита"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития прикладных научных исследований: в экономике  связан с реализацией новых подходов?к  бухгалтерскому учету, анализу и  аудиту в рыночных механизмах. Теория и методология аудита- реализуется? посредством; формирования; и осуществления: определенных концепций;

Необходимость; обращения, к научным- концепциям; аудита, объясняется,, прежде всего, существующим; отставанием  аудиторской практики от новых требований к качеству аудита, , диктуемых современными процессами глобализации экономики  и? интеграции;России в. единое экономическое: пространство. Это определяет новое  осмысление теории и методологии  аудита с точки зрения современной-научной: концепции-.

• Важность системы.финансового  контроля в инфраструктуре рыночных отношение.ярко-проявилась,напримере  банкротств'ряда крупных компаний! (Enron, WorldCom,.Parmalat); достовернрсть финансовой отчетности которых. подтверждалась аудиторами. Это заставило внести .целый ряд существенных , изменений в регулирование аудиторской деятельности и систему контроля за качеством финансовой;отчетности-,в США' и Европе;

Реакцией; на слабость системы, контроля? за качеством- финансовой«  отчетности и аудита стало принятие в^США- закона.Сарбенс-Оксли и; внесение существенных изменений в 8-к>;Директиву  ЕС по корпоративному праву, которые  во многом, ужесточают требованиям  обязательному, аудиту. Оба?документа  требуют создания в компаниях  комитетов,по аудиту, обязывают ауди-' торов выражать мнение- о системе  внутреннего контроля клиента, создать  орган публичного надзора за аудиторами,. содержат требования: о. независимости  аудитора, предписывают периодическую  ротацию проводящего проверку аудиторского партнера или аудиторской фирмы.

•. Повысилась, роль, международной  федерации бухгалтеров (МФБ), которая  провела^ масштабные исследования механизмов контроля за качеством финансовой отчетности в различных странах Европы и  дала рекомендации по обеспечению выполнения МСФО. В1 настоящее время Международный  комитет и Совет по МСФО проводят колоссальную работу по совершенствованию  финансовой отчетности компаний, уточняют понятийный аппарат, в частности, рассматривают  целесообразность замены понятия "надежность измерения" на "достоверность", исследуют возможность расширения сферы применения категории "справедливая стоимость".

Решение проблемы обеспечения  качества аудита потребовало реформирования международных стандартов аудита. Советом  по международным аудиторским и  гарантирующим стандартам (СМАиГС) разработана система документов; регулирующих различные стороны  аудиторской деятельности: международные  стандарты контроля качества, международные  стандарты аудита, международные  стандарты обзорных проверок и по заданиям, обеспечивающим уверенность, международные стандарты по сопутствующим  А услугам. Изменения в этих документах позволяют говорить, что центральное  место в современной идеологии  аудита занимают проблемы оценки риска  и качества. Все перечисленные  меры в целом направлены на тотальное  регулирование аудиторской деятельности.

Более чем десятилетний период реформы бухгалтерского учета  и аудита в России определяет-значимость анализа результатов реформирования, проблем и перспектив. Восьмой  международный форум бухгалтеров  и аудиторов (май 2007 г.) подчеркнул, что  целый ряд рекомендаций и предложений  конструктивно повлияли на позитивное завершение программы ТАСИС "Осуществление  реформы аудита в России". Это  нашло свое отражение в основных положениях "Белой книги" и  в Дорожной карте соответствия отечественных  Федеральных правил и стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) международным  стандартам аудита.

Форумы и конференции, проводимые аудиторской общественностью  России в 2008-2009-гг., вновь поднимали  проблемы, связанные с необходимостью повышения объективности финансовой отчетности, которая все еще не в полной мере удовлетворяет потребителей информации, а также вопросы дальнейшего  развития аудиторской профессии, совершенствования  контроля качества аудиторских услуг.

Активизация процесса инновационного развития аудиторской деятельности в России связана с принятием  нового закона "Об аудиторской деятельности", который не только меняет отдельные  элементы системы нормативно-правого  регулирования аудиторской- деятельности, но и предполагает коренную перестройку  сознания всех субъектов аудиторской  деятельности. Основное содержание нововведений закона направлено на упрочение стабильности рынка аудиторских услуг и  повышения его качества, что, безусловно, должно положительно повлиять на развитиеэкономики  государства.

Перспектива развития* аудита как науки и практики заключается  в,приближении к» принципам, закрепленным в международных стандартах аудита. Однако этого недостаточно. В отечественной  науке необходимы новые научные  подходы к концепции развития аудита и, в первую очередь, к концепции  развития качества аудита.

Актуальность диссертационного исследования* обусловлена необходимостью осмысления новых научных подходов к теории и методологии аудита, а также потребностью их интеграции в некую целостную концепцию  аудита, направленную на повышение  качества.

Степень изученности проблелм. Изучение научной литературы отечественных  и зарубежных авторов по данной проблеме показало, что в предлагаемой постановке она не разрабатывалась. Между тем  имеется значительный накопленный  опыт в трудах ученых экономистов, посвященных  разным аспектам этой проблемы.

Большой вклад в разработку теории, методологии аудита внесли: Л.Ф.Аксененко, И.Н.Богатая, Р.ПБулыга, С.М.Бычкова, Е.М.Гутцайт, О.В.Голосов, Ю.Л.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Ю.Н.Иткин, П.И.Камышанов, А.Н.Кизилов, Б.А.Луговой, Л.Г.Макарова, М.В.Мельник, О.А.Миронова, С.В.Панкова, В.И.Подольский, В.И.Петрова, В.В.Скобара, А.К.Солодов,

6 ■ • Я.В.Соколов,  В.П.Суйц, А.А.Терехов, К.Л.Угольнию^ Н.Н.Хахонова, А.Д.Шёремет, Т.Г.Шёшукова и другие.

Исследования зарубежных авторов Р.Адамса, А.Аренса, М:Бениса, Р.Доджа, Д.Р.'Кармайкла, Дж.К.Лоббека, Р.Монтгомери,. Дж.Робёртсона. относятся преимущественно  к изучению теоретическихи методических положений аудита, основанных на международных  требованиях рынка и стандартах. Ряд теоретических изысканий  зарубежных авторов еще не нашел  достаточного отклика в российской-экономической-литературе и вшсследованР1ях ученых. Проблемы: развития и обеспечения качества», аудита рассматривались, и рассматриваются  учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния  факторов, определяющих, качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития - аудита и регулирования» качества* аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории* аудита; в; которой следует повысить значимость качествашудита; обосновываетсяш уточняется содержание категорий и понятий  аудита, связанных с этой проблемой.- .

Целый ряд работ основан  на подходах контроля качества на основе создания и развития единой системы  контроля;-качества на- государственном  ■ уровне и на уровне общественных аудиторских:объединении.

Перечисленные направления; исследования?,далеко не раскрывают полноту  всех решаемых вопросов в- отечественной  науке; Однако практически все работы российских ученых, так- или иначе, отмечают недостаточность организационного, и методического; регулирования  аудиторской деятельности и необходимость  развития теорий; и методологии аудита-.

Сложность и многоплановость  исследований определяют необходимость  дальнейшего развития! аудиторской: науки, особенно такого ее направления  как теория и методология обеспечения  качества, что и предопределило выбор  темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теории и методологии аудита,: а  также* разработка комплекса методических вопросов по обеспечению качества аудита и его концепции. В соответствии с поставленной целью научного исследования выделены четыре системные задачи, каждая из которых требует решения  блоков соподчиненных задач:

Первая системная задача — разработать концепцию аудита и определить направления ее теоретического развития на основе сформированной логической модели, отвечающей цели обеспечения  качества:

- раскрыть современную  сущность аудита на основе  классических экономических теорий  и истории развития аудита;

- развить теорию аудита  и раскрыть содержание его  понятия с позиции научных  и специальных знаний, практической  деятельности и информационной  системы; 

- обосновать логическую  модель современного аудита и  на основе системного подхода  выстроить взаимосвязь ее элементов; 

Вторая системная задача — разработать концепцию и  методическое обеспечение* качества аудита, позволяющие повысить уровень аудита в современных условиях:

- обосновать сущность  и содержание категории качества  применительно к аудиту;

- разработать концепцию  качества аудита;

- систематизировать существующие  подходы и уточнить содержание  методического обеспечения качества  аудита;

Третья системная задача — обосновать методологию обеспечения  качества аудита, направленную на реализацию.принципов.аудита с позиции концепции качества^ повышающую значимость профессиональных суждений аудитора иобеспечивающую*создание более эффективных систем^внутреннего  контроля:

- определить влияние  требований к качеству аудита  и их изменений на области  профессионального суждения аудитора;

- развить содержание  системы внутреннего контроля  как фактора обеспечения качества  аудита;

Четвертая системная задача — разработать методический инстру

8 ■ ментарий,, обеспечивающий; повышение качества аудита на  основе развития аудиторских  процедур и внутренних стандартов  аудита:

- определить логическую  последовательность - и раскрыть  содержание основных процедур  методики аудитав соответствии  с концепцией качества;.

- обосновать необходимость  развития! методического, инструментария  внутренних стандартов;и концепции  качества аудита;:

- выделить и обосновать  направления ^ анализа в аудите, обеспечивающие повышение качества  аудита.

Область исследования. Диссертационная  работа выполнена в, рамках обозначенной в: паспорте специальности: ВАК 08¿00:12* — "Бухгалтерский учет,. статистика": п; 1.6. "Регулирование и стандартизация- правил' ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных.данных", п. 2.1 "Методология и технология аудита", и. 2.4 "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское:и контрольно-статистическое:тестиро-вание  систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследованиям  Предметом* исследования являются-вопросы  теории и методологии аудита и  проблемы развития его качества. Объектом исследования является система управления качеством аудита и факторы его  определяющие.

Теоретическая и методологическая.основа исследования. Теоретической и : методологической основой диссертации явились  достижения; отечественной и зарубежной теории и практики, труды ученых в-области: экономической теории и  аудита; Исследование основано на методологии. научного' познания; диалектическом и  системном подходе, теории и методологии  бухгшггерского учета и отчетности, контроля, экономического анализа. Положения  неоинституциональной теории (теории.: агентов) использовались при: обосновании  концепции аудита, а методологической основой разработки концепции качества послужила, концепция всеобщего  управления качеством (Total Quality Management - - TQM), основным принципом которой является стратегическая ориентация на потребителя.

Использованы: международные  стандарты аудита; федеральные правила. (стандарты) аудиторской- деятельности, международные стандарты финансовой отчетности, а также материалы  международных форумов,бухгалтеров  и аудиторов, съездов и конференций, посвященных вопросам, развития науки  и практики аудита.

В' исследовании^ использовались законодательные: и; нормативно-правовые акты; интернет-ресурсы. Научная новизна  наследования заключается? в теоретико-методологическом обосновании4 и развитии методического  обеспечения качества аудита на основе целостной концепции аудита и  его качества.в условиях реформирования. ,

В работе получены и выносятся  на защиту следующие основные научные  результаты: ,

1. Разработана- концепция  аудитам и определены направлениям  ее теоретического развития на  основе сформированной логической  модели, отвечающейщелшобеспечения.качества:' .

- обоснована сущность  аудитах позиции требовании финансового  контроля, изложенных в классической; экономической теории и исторического  опыта развития аудиторской практики  за рубежом и в России;