Теория бухгалтерского учёта

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью субъекта и проверки правильности ведения бухучета необходимы обобщенные данные по отдельным видам средств, их источникам и процессам. Такие данные получают в конце каждого месяца на счетах, однако в каждом счете содержатся показатели, характеризующие только один объект учета. Общая характеристика всех объектов учета может быть получена путем сосредоточения отдельных показателей в одном месте. Для этого применяются оборотные ведомости, в которых отражаются остатки и итоги оборотов на счетах за месяц.
Составим оборотно-сальдовую ведомость на конец месяца на основании предыдущих данных:

(продолжение задачи №1)

Особенностью является то, что при правильном ведении бухучета в оборотно-сальдовой ведомости за любой период, обязательно должно быть три пары равных итогов. А именно:

1)      Итог по дебету и кредиту сальдо на начало должны быть равны между собой.

2)      Итог по дебету и кредиту оборота за месяц должны быть равны между собой.

3)      Итог по дебету и кредиту сальдо на конец должны быть равны между собой.

Шахматная оборотная ведомость. Возможности использования оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета довольно ограниченны. Обороты, указанные в них представляют собой итоговые суммы по тому или иному счету. На основании таких сведений невозможно узнать, откуда поступили ценности или куда они направлены. Между тем такие сведения необходимы. Подобные сведения об оборотах предприятия получаю шахматной оборотной ведомости.

Составим шахматную оборотную ведомость.

Особенностью шахматной ведомости является то, что итоговые суммы по вертикали и по горизонтали должны «давать» в правой нижней ячейке одну и ту же цифру итогового оборота.

Составим баланс на конец отчетного периода.

2.8. Классификация счетов

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицирование, сгруппировать. т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволю выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов. Понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

По экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников (1,2 схемы). Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие для учета затрат на производство продукции, третьи для определения доходов.

Схема 2.4

Классификация счетов

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на подгруппы:

Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит - выбытие, остаток всегда - дебетовый.

Инвестиции. Средства в акциях, уставных капиталах других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.

Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, но дебету выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в

учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из

суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособлено на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, те. вычтя износ, получаём фактическую (остаточную) стоимость основных средств.

СЧЕТА ПРОЦЕССОВ И ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора всех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (930) «Расходы будущих периодов» (34) — счета активные и «доходы будущих периодов» (611) - пассивные.