Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

Умови кредитного договору максимально враховують реальну  можливість сплати позичальником нарахованих  процентів, які включаються до валового доходу Банку. Для цього при визначенні в кредитних угодах дати нарахування та дати сплати процентів враховано специфіку виробництва конкретного позичальника та реальні терміни надходження виручки від реалізації продукції, зумовлені, зокрема, тривалим виробничим циклом, сезонністю виробництва тощо. В залежності від цього, сплата процентів встановлюється щомісячно, щоквартально, з іншою періодичністю. Однак, така періодичність не  призводить до погіршення фінансового стану АКБ “ПІБ”.

 Для своєчасного  отримання доходу Банком встановлений  мінімальний  розрив між датою  нарахування та датою сплати  процентів, який становить один  день. Цей період  дає АКБ “ПІБ”  можливість перевірити суми нарахованих  процентів та повідомити про  них позичальника.

 При настанні терміну  сплати процентів за користування  кредитом позичальник (гарант, поручитель) повинен сплатити їх Банку  шляхом надання платіжних доручень  на перерахування коштів з  поточного рахунку. 

Відображення нарахованих  доходів за податковим обліком регулюється Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” та здійснюється відповідно до термінів нарахування процентів, передбачених кредитною угодою, незалежно від того, отримано цей доход чи ні, а при сплаті авансом - в період їх фактичного отримання.

Банк має право збільшувати  розмір валових витрат звітного періоду  на суму нарахованих процентів тільки у випадках, передбачених ст. 12.1.1. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, а саме:

а)  платник податку  звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна;

б)  зазначена   затримка   в   оплаті   (наданні  інших  видів компенсацій) перевищує 90 календарних днів та  платник  податку продавець отримує від покупця згоду про визнання раніше надісланої йому претензії в порядку  досудового  врегулювання  спору  або  не отримує  відповіді на таку претензію протягом строків,  визначених законодавством;

в)  за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості  з покупця або стягнення заставленого майна (крім  податкового боргу). 

З метою запобігання сплати податків з неотриманих від позичальника процентів АКБ “ПІБ” застосовує заходи, передбачені ст.12.1.1. Закону України “Про оподаткування  прибутку підприємств”, що дає підставу для збільшення валових витрат на суму неотриманого доходу у попередніх та звітному податковому періоді, а також відповідно до ст.11.3.6 цього Закону, метод нарахувань для визначення податкових зобов'язань кредитора за таким кредитом  не застосовується до повного погашення дебітором заборгованості aбo списання боргу чи його частини на збитки кредитора.

АКБ “ПІБ”, крім нарахування процентів  за користування кредитом,  передбачає в кредитних угодах отримання від позичальника комісійної винагороди за надання певних послуг, зокрема, розгляд кредитного проекту, надання, управління та обслуговування кредитної лінії тощо. В розпорядженні кредитного відділу бухгалтерії, підписаного керівником АКБ “ПІБ” та начальником кредитного відділу, вказуються терміни нарахування комісійних доходів, особливості оподаткування (з ПДВ або без).

Нараховані  комісійні  доходи  відображаються  за рахунком  3578 “Інші нараховані доходи”, де обліковуються до сплати  позичальником. В разі неотримання комісійних доходів від позичальника у визначений кредитним договором термін наступного робочого дня заборгованість з рахунку нарахованих доходів 3578 переноситься на рахунок прострочених нарахованих доходів 3579. Ця операція здійснюється на підставі розпорядження кредитного відділу, підписаного керівником АКБ “ПІБ” та начальником кредитного відділу.

На  рахунку 3579 "Прострочені  інші нараховані доходи“ заборгованість за комісійними доходами обліковується до сплати боргу позичальником або визнання її сумнівною.

При настанні терміну  повернення кредиту, вказаному в  кредитному договорі, кредит має бути погашений:

• в безготівковій формі - з поточного рахунку позичальника (гаранта, довірителя), рахунку, на якому заброньовані кошти для оплати доміцильованих векселів, рахунку дебіторської заборгованості (2909) при наявності належним чином оформленого договору застави майнових прав та договору уступки права вимоги, поточного рахунку покупця заставленого майна або державного виконавця, інших рахунків.

Перерахування коштів на погашення кредиту здійснюється на підставі платіжного доручення позичальника (гаранта, поручителя).

• в готівковій формі - шляхом внесення  готівки  у каси  Банку фізичними особами.

Погашення кредиту, процентів  та виконання інших зобов’язань  позичальника за кредитним договором  може здійснюватися шляхом надання  позичальником доручення Банку  на здійснення договірного списання коштів з поточного рахунку позичальника. Такий порядок погашення кредиту та надання доручення має бути передбачено умовами кредитного договору та договору на розрахунково-касове обслуговування.

Якщо кредит не погашений  у визначений кредитним договором  термін, заборгованість переноситься з рахунку, на якому вона обліковувалася, на рахунок прострочених кредитів на підставі розпорядження кредитного працівника, підписаного керівником кредитного підрозділу та керівництвом АКБ “ПІБ”.

Розпорядження бухгалтерії  виписується в двох примірниках, перший примірник надається бухгалтеру, другий (з відміткою бухгалтера) - підшивається у кредитну справу позичальника.

 Продовження строку  користування кредитом здійснюється  виключно на підставі рішення  Правління Банку.

В день повного погашення  заборгованості за кредитом та процентами і іншими зобов’язаннями за кредитним договором (за рахунок погашення його позичальником, гарантом, поручителем, шляхом отримання коштів від реалізації застави)  кредитний працівник підшиває в кредитну справу копію виписки з позичкового рахунку з “нульовим” залишком, кредитна справа вважається закритою.

Перед здачею кредитної справи в  архів кредитний працівник на підставі розпорядження, підписаного  керівником установи Банку, вилучає  із сховища Банку оригінали кредитного договору, договорів забезпечення кредиту та договори про внесення змін до них, які підшиваються в документи дня. Оригінали кредитної документації (кредитні договори, договори забезпечення тощо), що обліковуються на рахунку №9819 “Інші цінності та документи” в день їх вилучення із сховища списуються з позабалансового обліку.

 

 

2.2 Облік застави

 

Цінні папери та інші активи, які є  предметом застави, в АКБ «Промінвестбанку»  обліковуються за ринковою вартістю з урахуванням дисконту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви для компенсації втрат від примусового продажу цих цінностей.

Ринкова вартість застави переглядається на час оцінки розміру необхідного резерву під основну кредитну операцію. Для визначення ринкової вартості застави банк бере до уваги фактичний та перспективний стан кон'юнктури ринку, довідкові дані про рівень цін, зокрема:

• отримані в письмовій формі дані про ціни на аналогічну продукцію від підприємства-виробника;
• довідки про рівень цін торговельних організацій та постачальників;
• відомості про ціни, подані в засобах масової інформації та спеціальній літературі;
• оцінки ринкової вартості об'єктів основних засобів експертами консультаційних та інших спеціалізованих організацій.

Власні активи, що надані банком під  заставу і які залишаються його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих рахунках. Водночас зобов'язання банку за переданими в заставу активами обліковуються на позабалансових рахунках: Д-т рахунка 9510 «Надана застава» К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».

Якщо АКБ “ПІБ” передає в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1511 «Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках».

Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів.

Якщо АКБ “ПІБ” отримує в  заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1611 «Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків».

АКБ “ПІБ” здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи проценти), яку це забезпечення стpaxyє.

У таблиці 2.1 наведено основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями.

 

Таблиця 2.1 - Облік операцій за короткостроковими кредитами  юридичним особам АКБ «Промінвестбанк»

Зміст операції	Первинний документ, на підставі якого робиться проведення	Дата проведення	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Оприбуткування застави	Позабалансовий прибутковий ордер	Дата надання застави або  укладення договору застави	9900	9500 або 9501
2. Оприбуткування договору застави	Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення до-говору застави	9819	9910
3. Оприбуткування договору довірительства	Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення до-говору поручництва	9819	9910
4. Оприбуткування договору страхування	Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення до-говору страхування	9819	9910
5. Оприбуткування кредитного договору	Позабалансовий прибутковий  ордер	Дата укладення кре-дитного договору	9819	9910
6. Оприбуткування зобов'язання  з кредитування	Позабалансовий прибутковий  ордер	Дата укладення до-говору кредитуван-ня	9129	9910
7. Списання вико-наного зобов'язан-ня з кредитування	Позабалансовий прибутковий  ордер	Дата фактичного виконання зобов'я-зання з кредитуван-ня	9910	9129

 

 

Продовження таблиці 2. 1

1	2	3	4	5
8. Видача позики переказуванням коштів на поточний рахунок суб'єкта господарської діяльності: а) клієнтам даного банку;   б) клієнтам іншого банку	Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу на видачу позики	2040,2050, 2062, 2070, 2071 2040, 2050, 2062, 2070, 2071	2600     1200
9. Видача позики суб'єктам  господарської діяльності оплатою розрахун-кових документів	Меморіальний ордер	Дата подання клієнтом розрахунко-вих документів, за-вірених працівником кредитного відділу	2040, 2050, 2062, 2070, 2071	1200, 2600
10. Видача позики суб'єктам господарсь-кої  діяльності зараху-ванням коштів  на ра-хунки «Акредитиви» та  «Чекові книжки»	Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження  кре-дитного відділу	2040, 2050, 2062, 2070, 2071	2602
11. Пролонгація позики, наданої суб’єктам господарської діяльно-сті: за внутрішніми торговими операціями; за експортно-імпортними операціями; у поточну діяль-ність; - в інвестиційну діяльність	Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кре-дитного відділу	2046   2056   2066 2076	2040   2056   2062 2070, 2071, 2073, 2074

 

 

Продовження таблиці 2. 1

3	1	2	4	5
12. Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської  діяльно-сті, до простроченої: за внутрішніми тор-говими операціями; за експортно-імпор-тними операціями; у поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність	Меморіальний ордер	Наступного дня піс-ля терміну  поверне-ння основної суми боргу, афіксованого в кредитному договорі	2047   2057   2067 2077	2046, 2040, 2056, 2050, 2066, 2062 2076, 2070, 2071
13. Віднесення позики, яку надано  суб’єктам господарської діяльно-сті,  до сумнівної забо-ргованості: за внутрішніми торговими операціями; за експортно-імпортними операціями; у поточну діяльність; в інвестиційну діяльність	Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження  кредитного відділу	2094     2095     2096   2097	2046, 2047     2056, 2057     2066, 2067   2076, 2077
14. Погашення позики, наданої  суб'єктам гос-подарської діяльності  — клієнтам даного банку: - за внутрішніми торговими  операціями; - за експортно-імпортними  операціями; - в поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність	Меморіальний ордер	На дату надходжен-ня платіжного документа  щодо погашення позики та відповідного розпорядження кредитного відділу	2600     2600     2600   2600	2046, 2047, 2040   2056, 2057, 2050   2066, 2067, 2062 2076, 2077, 2070,2071