Теоретические основы учета формирования результатов финансовых результатов

 

Ввиду того, что предприятие имеет большой  ассортимент продаваемых товаров приведем фрагмент отчета о продажах за 1 полугодие 2011г по товарам двух торговых марок.

                                                                                                           Таблица 2.1.3

Продажи на 1 полугодие 2011г  (фрагмент)

Показатель	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
Продажи, шт.:
Товар  марка «Ювелиры Урала»	2500	3500	4000	4000	4000	4000
Товар  марка «Оникс»	800	1000	1100	1200	1300	1400
Выручка от продаж, тыс. руб.
Всего	1825	2410	2690	2840	3095	3250
Товар  марка «Ювелиры Урала»	625	910	1040	1040	1080	1080
Товар  марка«Оникс»	1200	1500	1650	1800	2015	2170

 

Для того чтобы затраты на производство продукции  привести в сопоставимые значения, выполним их пересчет на 1 руб. произведенной  и реализованной продукции делением общей суммы затрат на объем товарной продукции в ценах реализации.

В качестве базового показателя приняты плановые показатели 2011г. Следует напомнить, что 2011г характеризовался отрицательным  финансовым результатом, что не позволяет  его использовать для анализа  увеличения резерва прибыли.

Плановые  и фактические значения затрат на производство продукции 2010 г в пересчете на 1 руб. товарной продукции показаны в табл. 2.1.4.

                                                                                                             Таблица 2.1.4

Плановые  и фактические затраты на производство продукции

в пересчете на 1 руб. товарной продукции  в 2011г.

 

Показатель	2011
	план	факт
Аренда помещений	0,45	0,47
Затраты на оплату труда с отч. на соц. нужды	0,155	0,156
Транспортные расходы	0,04	0,041
Амортизация	0,035	0,035
Прочие затраты	0,017	0,026
Итого затрат...	0,76	0,80

 

 

На предприятии  имеются резервы снижения себестоимости  продукции за счет незначительного  уменьшения  затрат по аренде помещений  и прочих затрат.

Возможное снижение затрат на 1 руб. товарной продукции  равно:

(0,047 + 0,026) - (0,045 + 0,017) = 0,011 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции  в 2009г. составила 132 717 тыс. руб. Возможная  себестоимость с учетом снижения затрат на 1 руб. товарной продукции  равна:

132 717 - (132 717 x 0,011) = 131 257 тыс. руб.

Таким образом, за счет снижения себестоимости предприятие  может получить дополнительную прибыль в сумме: 132 717 - 131 257 = 1460 тыс. руб.

Следовательно, возможная прибыль от продаж с  учетом резерва увеличения прибыли  за счет роста объема реализации на 5% (611,7 тыс. руб.) и снижения себестоимости (1460 тыс. руб.) составит:

12 235 + 611,7 + 1460 = 14 306,7 тыс. руб.

Это, в  свою очередь, положительно скажется на повышении рентабельности расходов по обычным видам деятельности.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются, увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности за счет действия названных выше факторов:

 

             14 306,7    12 235

    РR  = --------     - -------    = 10,8 - 9,2 = 1,6.

              131 257   132 717

 

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,011 руб. затрат на 1 руб. товарной продукции  предприятие получит дополнительную прибыль в сумме 14 306,7 тыс. руб. и  увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 1,6%.

На основе проведенного анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности, можно  сделать выводы о том, что на рассматриваемом  предприятии имеются следующие  резервы повышения прибыли:

- увеличение  объема производства и реализации  выпускаемой продукции;

- снижение  себестоимости выпускаемой продукции;

- повышение  качества выпускаемой продукции.

 

2.2. Особенности  учета формирования результатов  деятельности

 

Анализ  финансовых результатов является одним  из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры  прибыли, проведение факторного анализа  результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей  и экономического прогнозирования.[23,с.45]

Рассмотрим  порядок отражения доходов от услуг по проектированию изделий  на счетах бухгалтерского учета ООО «ЮвелирУралПром». В марте предприятие заключило договор на разработку комплекта из ювелирных изделий на сумму 280 000 рублей с НДС. Срок сдачи - 3 календарных месяца. Сумма авансовых платежей разбита на 4 части и составляет 70 000 рублей - авансом и после завершения каждого этапа работ. По завершению работ канцелярские расходы по формированию и печати проекта составили 5 128 рублей, НДС не предусмотрен. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов.

Что касается финансовой отчетности, то ООО «ЮвелирУралПром» при учете данного проекта использует способ «по мере готовности» в соответствии с п.17 и 25 ПБУ 2/2008. Это означает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Кроме того, предприятие планирует свои доходы так, чтобы они поступали равномерно в течение всего периода действия договора, при этом сумма платежей разбивается так, чтобы сумма  последнего платежа поступала после  окончания всех работ и сдачи  проекта и оплаты всех расходов. Такой способ позволяет подстраховать  предприятие на случай возникновения  непредвиденных дополнительных работ  или задержек платежей со стороны  заказчика, а также облегчает уплату основной статьи расходов - фонда оплаты труда и налогов с него.

Рассмотрим  порядок отражения доходов от ювелирных услуг на счетах бухгалтерского учета ООО «ЮвелирУралПром». Предприятие заключило договор с ООО «Лидер ДВ» на отделку ювелирного украшения в июне 2009г. Сметная стоимость работ - 149 860 рублей с НДС, стоимость ювелирных материалов ориентировочно составит 104500 рублей. Срок сдачи - 1,5 календарных месяца. Сумма авансовых платежей по работам разбита на 2 части и составляет 31 860 рублей - авансом и 118 000 рублей после завершения работ с учетом НДС, оплата за приобретение ювелирматериала производится полностью сразу после заключения договора. В августе ООО «ЮвелирУралПром» сдало работу, предоставив смету на дополнительные работы в сумме 14 160 рублей с НДС и отчет по материалам на сумму 98 350 рублей, в том числе услуга по закупу материала составила 5% - 4 683 рубля. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта работ в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов.

В соответствии с учетной политикой организации  доходы по ювелирной отрасли поступают  в несколько этапов - это небольшой  аванс (не более 30% перед началом  работ) и оплата после завершения каждого этапа, определенного договором. Поэтому предприятие планирует  уплату основной статьи расходов - фонда  оплаты труда и налогов с него учитывая этот факт, а именно: заработная плата начисляется рабочим-сдельщикам в качестве процента после поступления  авансового платежа от заказчика  по заказу, а далее после завершения каждого этапа работ в течение  всего периода действия договора. Так основная часть выплат приходится на последний этап, когда рабочие  фактически выполнили все работы, что обеспечивает маневренность  работодателя в случае необходимости  устранения недостатков по заказу по вине рабочего.

Рассмотрим  порядок отражения расходов от услуг  на счетах бухгалтерского учета ООО «ЮвелирУралПром». Предприятие выполнило ряд договоров по проектированию и отделке ювелирных изделий. В июне 2009г. валовый доход составил 218 543 рубля. Постоянные расходы составили (таблица 2.2.1.):

 

 

 

Таблица 2.2.1

Постоянные  расходы ООО «ЮвелирУралПром» за июнь 2009г.

Вид расхода	Сумма, руб.
Зарплата управленческого персонала, руб.	72500
Повременная зарплата основных рабочих, занятых в производстве изделий, руб.	82 670
Оплата корпоративной сотовой  связи, руб.	5 670 включая НДС 18%
Арендная плата, руб.	16 000 НДС не предусмотрен
Расходы по оплате печатных изданий, руб.	1200 включая НДС 10%
Приобретение основных средств, руб.	12 700 включая НДС 18%

 

Предприятие ведет бухгалтерский учет постоянных расходов и формирует общий финансовый результат по окончанию каждого  месяца в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Учитывая тот факт, что предприятие  ведет раздельный учет по каждому  объекту в соответствии с ПБУ 2/2008, то при формировании общего отчета все финансовые результаты по каждому  объекту складываются вместе по итогу  каждого месяца.

Таким образом, основной вид постоянных расходов на предприятии - это расходы по заработной плате персоналу. Это связано  с тем, что на предприятии высокая  оплата труда у управленческого  персонала и основных рабочих (занимающих главные должности в основном производстве), форма оплаты таких  рабочих - повременно-премиальная. Что  касается зарплат рабочих и проектировщиков  изделий, то здесь оплата труда сдельная, что дает предприятию возможность  сократить расходы во время спада  спроса. В целях планирования прибыли  такой подход к формированию финансовых результатов является наиболее оптимальным.

В бухгалтерском  учете организации суммы начисленных  процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных  процентов учитываются обособленно.

Оплата  начисленных процентов уменьшает  кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

ООО «ЮвелирУралПром» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором - 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «ЮвелирУралПром» за пользование предоставленным кредитом составит:

100 000 рублей  х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 6098,36 руб.

В бухгалтерском  учете ООО «ЮвелирУралПром» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 2.2.2.

Бухгалтерский учет ООО «ЮвелирУралПром» по кредиту

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Март
51	66-1	100 000	Получена сумма кредита
91-2	66-2	1442,62	Начислена сумма процентов по кредиту  за март (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня)
Апрель
66-2	51	1442,62	Перечислена банку причитающаяся  сумма процентов за март
91-2	66-2	1967,21	Начислена сумма процентов по кредиту  за апрель (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней)
Май
66-2	51	1967,21	Перечислена банку причитающаяся  сумма процентов за апрель
91-2	66-2	2032,79	Начислена сумма процентов по кредиту  за май (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 31 день)
Июнь
66-2	51	2032,79	Перечислена банку причитающаяся  сумма процентов за кредит
91-2	66-2	655,74	Начислена сумма процентов по кредиту  за июнь (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 10 дней)
66-1 66-2	51	100 655,74	Возвращена банку сумма заемных  средств и сумма процентов  за пользование кредитными средствами за июнь