Теоретические основы учета формирования результатов финансовых результатов

 

Согласно  учетной политике организация формирует  финансовый результат поквартально, нарастающим итогом.

Корреспонденция счетов ООО «ЮвелирУралПром» по учету финансовых результатов и реформации баланса за 2010 год в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Корреспонденция счетов ООО «ЮвелирУралПром» по учету финансовых результатов и реформации баланса за 2010 год

№ п/п	Проводка:	Сумма, тыс. рублей	Пояснения:
1	Д 62 К 90-1	10928,42	Признана выручка от основной деятельности
2	Д 90-2 К 20	7263,72	Списана себестоимость оказанных  услуг
3	Д 20 К 26	1952,28	Признаны управленческие расходы
3а	Д 90-2 К 20	1952,28	Списаны управленческие расходы
4	Д 76 К 91-1	354,28	Списаны прочие доходы
5	Д 91-2 К 76	255,76	Списаны прочие расходы
6	Д 90-9 К 99	866,08	Прибыль, т.к. Д<К
7	Д 91-9 К 99	98,52	Прибыль, т.к. Д<К
8	Д 90-1 К 90-9	10928,42	Закрываем субсчет 90-1
9	Д 90-9 К 90-2	9216,00	Закрываем субсчет 90-2
10	Д 91-1 К 91-9	354,28	Закрываем субсчет 91-1
11	Д 91-9 К 91-2	255,76	Закрываем субсчет 91-2
12	Д 99 К 68	192,92	Начисление налога на прибыль
13	Д 99 К 84-1	771,68	Нераспределенная прибыль

 

964,6 тыс.  руб. - нераспределенная прибыль  отчетного 2010 года

964,6 - 192,92 = 771,68 - чистая прибыль

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в  отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению  в составе годовой бухгалтерской  отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2010 г. возможно не ранее чем через два месяца после окончания 2010 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников).

 

 

2.3. Учет использования прибыли

 

Согласно учредительных документов ООО «ЮвелирУралПром» проводки по распределению прибыли осуществляются в 2011 году (на дату проведения общего собрания учредителей). После формирования годового отчета о прибылях и убытках в зависимости от величины финансовых результатов за предыдущий год общество распределяет чистую прибыль по следующим направлениям:

1. Резервный  капитал - предприятие не является  акционерным обществом, что не  обязывает его формировать резервный  капитал, однако согласно уставу  общества ежегодные отчисления  в резервный капитал составляют  не менее 5% от чистой прибыли  предприятия. Данная мера была  принята руководством прежде всего из-за рисков ювелирного бизнеса;

2. Покрытие  убытков прошлых лет - согласно  учредительным документам компании, если по итогам предыдущего  года получен убыток, то предприятие  должно полностью его покрыть  за счет резервного капитала  по окончанию отчетного года;

3. Дивиденды  - Решение о количестве распределяемых  дивидендов принимается участниками  не чаще одного раза в год  до 31 января;

4. Развитие  предприятия - согласно учредительным  документам, ООО «ЮвелирУралПром» распределяет оставшуюся от предыдущих списаний прибыль на развитие предприятия, то есть на фонд потребления, а именно:

- модернизации  оборудования;

- финансирование  строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение,

- реконструкция  действующего производства, приобретение  оборудования и других средств производства, нематериальных активов;

- погашение  долгосрочных кредитов банка;

- вклады  в уставный фонд других предприятии;

- подготовку  и повышение квалификации кадров.

Согласно  решению учредителей от 20 января 2011г. предприятие распределило чистую прибыль следующим образом:

1. Формирование  резервного капитала - 5%;

2. Дивиденды  - направить и распределить между  учредителями дивиденды в размере  200 000 рублей;

3. Направить  в фонд потребления 420 000 рублей;

Составим  бухгалтерские записи по данным операциям:

Таблица 2.3.1

Распределение чистой прибыли ООО «ЮвелирУралПром» за 2011 год

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
84.1	82	38 584	Направлены средства на формирование резервного капитала
84.1	75.2	200 000	Начислены дивиденды участникам общества
75.2	68	18 000	Удержан НДФЛ 9% с дивидендов
84.1	84.2	420 000	Сформирован фонд потребления

 

ООО «ЮвелирУралПром» распределяет прибыль таким образом, чтобы в первую очередь создать резерв 5% на покрытие убытков прошлых лет, сумма дивидендов составляет 30% от суммы чистой прибыли в 2010 году. Оставшиеся средства компания распределяет на финансирование фонд потребления, который пойдет на развитие компании в 2011 году.

Это повышение  квалификации специалистов в области  проектирования и изготовления ювелирных  изделий, а также модернизацию офисного оборудования, что значительно повысит  качество оказываемых услуг. Говоря о рациональности распределения чистой прибыли в ООО «ЮвелирУралПром» можно сделать вывод о том, что учредители ставят своей целью повысить качество оказания услуг, а также оптимизировать выручку, что в конечном итоге благоприятно скажется на росте прибыли от оказания услуг.

 

2.4. Совершенствование учета финансовых результатов

 

Для осуществления  эффективного контроля необходимо знать  наиболее распространенные ошибки и  нарушения, встречающихся в учете  расходов, доходов и финансовых результатов  на предприятиях розничной торговли. В данном разделе приведем наиболее характерные ошибки, которые могут  быть выявлены в результате контрольных  действий, и проанализируем их.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в процессе контроля затрат, доходов  и финансовых результатов являются следующие:

1. Нарушение  порядка составления формы №  2 в части занижения или завышения  показателей, участвующих при  формировании отчета.

2. Неверное  отнесение доходов в состав  прочих доходов.

3. Неверное  отнесение расходов в состав  прочих расходов.

4. Неправомерное  использование прибыли отчетного  года.

5. Ошибочная  корреспонденция счетов при отражении  прочих доходов и расходов.

При проверке формирования финансового результата деятельности предприятия необходимо обратить внимание на возможность возникновения  двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие  виды непреднамеренных ошибок:

- неправильное  отнесение операционных и внереализационных  расходов к тому или иному периоду;

- расходы,  которые еще фактически не  были понесены, были отражены  в бухгалтерских регистрах экономического  субъекта;

- ошибочное  отнесение понесенных расходов  на увеличение стоимости активов  либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость  активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении  указанных расходов являются:[16,с.98]

- намеренное  занижение расходов путем пропуска  сумм;

- намеренное  завышение расходов путем искажения  сумм или неправильного отнесения  расходов к тому или иному  периоду;

- неправильная  классификация расходов для обеспечения  выполнения или завышения запланированных  показателей результатов деятельности;

- намеренное  завышение расходов для сокрытия  фактов ненадлежащего использования  денежных средств;

- оплата  фиктивных расходов.

В процессе контроля возможно выявление ошибок, связанных с неправильной с корреспонденцией счетов по отражению операций в бухгалтерском  учете. В таком случае необходимо исправить ошибки в соответствии с действующей Инструкцией о применении Плана счетов активов, обязательств и капитала.

Одним из основных рычагов достижения крепкой  финансовой дисциплины на предприятии, эффективного предупреждения нарушений  и недостатков в ведении бухгалтерского учета, а в конечном результате - эффективного управления предприятием - есть внедрение обязательного прямого  внутреннего финансового контроля на предприятиях всех форм собственности.

Основной  целью осуществления прямого  внутреннего финансового контроля должен стать:

- обеспечение  законности формирования и эффективного  использования финансовых и материальных ресурсов;

- изучение  причин и обстоятельств, которые  привели к нарушениям в бухгалтерском  учете;

- предотвращение  принятия управленческих решений,  которые могут иметь в будущем  негативные последствия для объекта  финансового контроля и государства;

- надзор  за соответствием объекта финансового  контроля принятым управленческим  решениям;

- анализ  выполнения управленческих решений,  исследования их влияния на  объект финансового контроля;

- принятие  по результатам финансового контроля  управленческих решений, направленных  на их усовершенствование.

5.Обобщение  результатов контроля и использование  их в системе управления предприятия

Обобщение результатов контроля и аудита включает комплекс методических приемов группировки  и систематизации его результатов, необходимых для принятия решений  к устранению обнаруженных недостатков  в деятельности предприятия, которое  контролируют. В частности, составляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, акты ревизии кассы, аудиторского контроля деятельности предприятия  и предпринимательской деятельности, ограничения мест хранения ценностей. Однородные недостатки обобщают в таблицах, схемах, графике, ведомостях, машинограммах и других документах с помощью таких методических приемов:

- группировка  недостатков;

- документация  результатов промежуточного контроля;

- аналитическая  группировка;

- следственно-юридическое  обоснование недостатков

-систематизированная  группировка недостатков в актах  аудиторского контроля деятельности  предприятия и предпринимательской  деятельности.

В результате проведенного контроля затрат, доходов  и финансовых результатов на материалах ООО «ЮвелирУралПром» были получены следующие результаты.

Основным  источником дохода ООО «ЮвелирУралПром» является наличность, которая поступает в магазин от покупателей при передаче (продаже) им товаров. Размер дохода прямо зависит от уровня розничных цен.

Аналитический учет доходов от реализации товаров  предприятие ведет по видам товаров. В связи с тем, что передача товара покупателю и уплата за него совпадают во времени, в магазинах  ООО «ЮвелирУралПром» отсутствует аналитический учет покупателей. Если покупатель возвращает товар в случаях, предусмотренных действующим законодательством, то доход предприятия уменьшается на стоимость возвращенного товара. При этом предприятие в обязательном порядке ведет отдельный учет бракованных товаров, а также учет покупателей, которые обратились к нему по этому вопросу.

Инвентаризационная  комиссия предприятия составляет перечни  товаров (описи-акты), в которых указываются  полное название, количество, розничная  цена товара, название предприятия-производителя  и предложения относительно размера  уценки. Результаты уценки отображаются в том месяце, в котором был  составлен описание-акт уценки. В  результате пересортицы возникает  доход, если стоимость излишков больше стоимости ТМЦ, или расходов, если стоимость излишков ниже стоимости  ТМЦ, которых не хватает.

Таким образом, учет доходов и расходов торгового  предприятия ООО «ЮвелирУралПром» ведется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, учетной политики предприятия и Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Предприятие учитывает при определении величины доходов и расходов операции по возврату товаров покупателями, уценки, скидки, пересортицу товаров, кражи и тому подобное.

Исследования  бухгалтерских приемов и методов, которые применяются в ООО  «ЮвелирУралПром», позволили сделать вывод, что, в целом, учет отвечает требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета. Вместе с тем, обнаружен ряд недостатков, которые требуют изменить подходы к учету отдельных вопросов, которые решаются бухгалтерией предприятия. В связи с этим предлагаются следующие мероприятия по усовершенствованию организации бухгалтерского учета.