Учет финансовых результатов

2.Учет финансовых результатов  
 
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. 
 
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток. 
 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: 
 
прибыли или убытка от обычных видов деятельности; 
 
прочих доходов и расходов; 
 
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; 
 
начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 
 
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. 
 
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц. 
 
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции, покупная стоимость проданного товара; расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС; налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
При получении прибыли делается бухгалтерская запись: 
 
Д-т 90 «Продажи»; 
 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 
Полученный убыток отражается записью: 
 
Д-т 99 «Прибыли и убытки»; 
 
К-т 90 «Продажи». 
 
Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет. 
 
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 
 
91-1 «Прочие доходы»; 
 
91-2 «Прочие расходы»; 
 
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
 
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы. 
 
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы. 
 
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. 
 
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. 
 
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. 
 
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. 
 
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой: 
 
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; 
 
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); 
 
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; 
 
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. 
 
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств; расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
При получении прибыли делается бухгалтерская запись: 
 
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 
 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 
Полученный убыток оформляется проводкой: 
 
Д-т 99 «Прибыли и убытки»; 
 
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
 
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 
 
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы, причитающиеся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.). 
 
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью: 
 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам). 
 
Внереализациоными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются: 
 
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); 
 
поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков; 
 
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 
 
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; 
 
суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; 
 
положительные (отрицательные) курсовые разницы; 
 
прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.). 
 
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются: 
 
Д-т 51 «Расчетные счета»; 
 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам: 
 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
 
Суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализованных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой: 
 
Д-т 99 «Использование прибыли»; 
 
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 
 
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте. 
 
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями: 
 
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями – 
 
Д-т 58 «Финансовые вложения»; 
 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
на разницу по денежным средствам в валюте – 
 
Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»; 
 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет – 
 
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 
 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратнымибухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. 
 
Результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
При получении прибыли делается бухгалтерская запись: 
 
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 
В случае возникновения убытка оформляется проводка: 
 
Д-т 99 «Прибыли и убытки»; 
 
\К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». 
 
К чрезвычайным доходам относятся: 
 
страховое возмещение; 
 
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. 
 
Полученное страховое возмещение отражается записью: 
 
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 
 
«Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 
 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка: 
 
Д-т 10 «Материалы»; 
 
К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализаций, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий. 
 
Внереализационые и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: 
 
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; 
 
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек; 
 
суммы дооценки активов – в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; 
 
другие поступления – по мере образования. 
 
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. 
 
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. 
 
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. 
 
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: 
 
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); 
 
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); 
 
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); 
 
г) внереализационных прибылей и убытков; 
 
д) чрезвычайных доходов и расходов. 
 
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. 
 
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. 
 
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. 
 
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 
 
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
 
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). 
 
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет. 
 
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». 
 
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. 
 
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». 
 
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет следующих счетов: 
 
82 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала; 
 
75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций; 
 
80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов. 
 
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.