Теоретические основы учета формирования результатов финансовых результатов

Конечный  финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В системе  счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают  заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли осуществляется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы  начисленных доходов учредителям  дебетуют счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления  в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление  чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84  
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».  
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный  капитал» - при списании за счет  средств резервного капитала;

75 «Расчеты  с учредителями» - при погашении  убытка за счет целевых взносов  учредителей организации; 

80 «Уставный  капитал» - при доведении величины  уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль, то делается такая проводка:

Дебет 99         Кредит 84

- списана  чистая прибыль отчетного года, а если предприятие получило убыток, тогда делается проводка;

Дебет 84         Кредит 99

- списан  убыток отчетного года.

Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

1.2. Нормативное  регулирование учета финансовых  результатов

 

В настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета финансовых результатов  состоит из документов четырех уровней.

Первый  уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в  организации, а также представление  бухгалтерской отчетности. Весьма важными  нормативными документами системы  первого уровня являются Налоговый  кодекс Российской Федерации. Особое место  в первой группе документов Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» и  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов  и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй  уровень системы нормативного регулирования  формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством  финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а  также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской  отчетности. Важнейшими документами  этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования  занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и  организационном аспектах. Наряду с  документами об учетной политике организации имеется и ряд  других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации  и ведения бухгалтерского учета  финансовых результатов в системе  управления организацией и решения  задач ее функционирования.

Основные  документы, регулирующие бухгалтерский  учет финансовых результатов, отражены в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Перечень  нормативных актов, на основании  которых организуется бухгалтерский  учет финансовых результатов

Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском  учете»	№ 129-ФЗ 21.11.96 г.	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета  финансовых результатов
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н	Устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов
Учет доходов Учет расходов	ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г. № 32н.	Дает определение финансовых результатов, регламентирует способы их ведения, признания, регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

 

Продолжение таблицы 1.2.1

Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций	ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н	Раскрывает специфику учета постоянных, временных разниц, постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и обязательств, их признание  и отражение в бухгалтерском  учете при расчете налога на прибыль
Учетная политика организации	ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н	Раскрывает способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров  бухгалтерского учета, обработки информации
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению	Приказ  Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета  для учета финансовых результатов
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49	Устанавливают требования к порядку  проведения инвентаризации финансовых результатов
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия		Устанавливает порядок отражения  в учете доходов и расходов организации

 

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» в целях  исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность  и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и  хозяйственных операций при осуществлении  предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина  России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах  и расходах, отражения финансового  результата предназначена форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина  России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина  РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических  выгод в результате поступления  или выбытия активов, а также  погашения или возникновения  обязательств, приводящих к соответствующим  изменениям капитала организации. В  указанных актах нормативного регулирования  приводится группировка доходов  и расходов для отражения их в  бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок  признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском  учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении  по бухгалтерскому учету «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются  и задачи.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью  бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству  организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и  контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения  в финансовом положении, целесообразно  использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная  информация необходима для оценки потенциальных  изменений в ресурсах при прогнозировании  способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском  учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При  её формировании в бухгалтерском  учете необходимо придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и  оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и  доходы не были завышены, а обязательства  и расходы не были занижены. При  этом не допускается создание скрытых  резервов, намеренное занижение активов  или доходов и намеренное завышение  обязательств или расходов.

Польза, извлекаемая из формируемой в  бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами  на подготовку этой информации.

В соответствии с требованием сопоставимости в  бухгалтерской отчетности должны содержаться  данные, позволяющие осуществить  их сравнение с аналогичными данными  за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если сведения не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

 

1.3. Раскрытие информации о финансовых результатах в отчетности

 

В финансовой отчетности компании должна раскрываться следующая информация о выручке.

1. Отдельно  должны быть показаны следующие  составляющие выручки: продажа  товаров; предоставление услуг;  проценты; лицензионные платежи;  дивиденды; сумма выручки, образующейся  от обмена товаров или услуг,  включенных в каждую значимую  категорию выручки.