CoolReferat.com

российский государственный аграрный университет – МСха имени К.А. Тимирязева

(ФГОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

;lkjhggfv567889

Курсовой проект по теме:

Учет финансовых результатов

Москва - 2009 г

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ              7

1.1              Экономическая характеристика категории прибыли и рентабельность              7

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов              15

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет и анализ финансовых результатов              20

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ              25

2.1 Местоположение организации и ее организационная структура              25

2.2 Основные экономические показатели производственно - финансовой деятельности исследуемой организации              30

2.3 Анализ финансового состояния организации              34

ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗОЛОТОРОЖСКИЙ ХЛЕБ»              41

3.1 Задачи учета финансовых результатов, использование прибыли              41

3.2 Учет прибылей и убытков              45

3.3 Учет нераспределенной прибыли              48

3.4 Совершенствование учета финансовых результатов в соответствии с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности              55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              60

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ              62

ПРИЛОЖЕНИЕ              64

ВВЕДЕНИЕ

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организа­ции требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важ­нейшей составной частью. Такая информация пользуется наиболь­шим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учи­тывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управлен­ческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельно­сти.

Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хо­зяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате по­лучения организацией прибыли.

Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появил­ся только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финан­совых результатов не уделялось должного внимания, поскольку ка­тегория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эф­фективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее, именно в тот период были разработаны качественные методи­ки учета формирования различных финансовых результатов отчет­ного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели.

Переход от планово-централизованных методов управления дея­тельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные по­казатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результа­тов, формирование каждого из которых преследует свои цели и за­дачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величи­ну прибыли. [15]

Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расхо­дов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результа­тов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бух­галтерское отчетности полной, достоверной и нейтральной, по от­ношению к различным группам пользователей, информации о фи­нансовых результатах ставит свои проблемы.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со време­нем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выде­лению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в совре­менной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых - определение финансового результата - в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налого­вой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формиро­вании информации, необходимой узким группам пользователей.[15]

Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых ре­зультатах значительно отстает от теоретических и практических по­требностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обосно­вание важнейших категорий финансовых результатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такой ин­формации без учета достижений национальной школы.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы связана не толь­ко с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организа­ций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Объект исследования - Открытое Акционерное Общество «Золоторожский хлеб», основным видом деятельности, которого является реализация хлебобулочной продукции.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов предприятия.

Цель курсовой работы - обобщить теоретический материал по порядку организации бухгалтерского учета финансовых результатов субъектами хозяйствования РФ, а также разработать предложения по его совершенствованию в соответствии с международными стандартами.

Раскрыть поставленную цель помогут следующие задачи:

- Раскрыть сущность понятия прибыль  выявить их значение в оценке деятельности организации;

- Проследить нормативную базу, определяющую методику расчета показателей прибыли;

- Выявить особенности учета финансовых результатов в международной практике,

- Рассмотреть порядок учета финансовых результатов на предприятии.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из 3 глав, последовательно раскрывающих тему работы.

При проведении исследования в рамках подготовки данной курсовой работы использовались следующие научные методы и приемы: диалектический, метод сравнения, анализ и синтез, дедукции.

В процессе подготовки работы использовались все необходимые источники информации, в том числе нормативно-правовые акты, учебные и научные пособия, моно­графии, статьи в периодической печати и глобальной информационной сети INTERNET.

На основе полученной информации и в целях совершенствования методов управления финансовой деятельностью торгового предприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и об­щие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах курсового проекта.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1    Экономическая характеристика категории прибыли и рентабельность

Как экономическая категория прибыль характеризует результат любой предпринимательской деятельности. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. [6]

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.[7]

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

С точки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составляющих. Первый компонент  доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности предприятия (определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения). При этом на величину прибыли от хозяйственной деятельности оказывает влияние соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных фондов, запасов и других составляющих.

Второй компонент  потенциальная прибыль (доход от владения ценными бумагами, долговыми обязательствами и материальными ценностями).

Одним из видов потенциального дохода является чрезвычайный доход, который состоит из дохода от реализации активов, безнадежных финансовых обязательств, использования сумм от ускоренной амортизации, резервов.

В систему прибылей и доходов отечественного коммерческого предприятия в соответствии с принятой методикой их исчисления входят, кроме прибыли от реализации, прибыль от прочей деятельности.

Структура отдельных источников валовых доходов, а тем самым и прибыли, типичная для современного государственного коммерческого торгового предприятия, только вступающего в рыночные условия хозяйствования, сложилась (в процентах) следующим образом: доход от реализации товаров и продукции общественного питания 87,5; доход от внешнеторговых операций 9,3; излишки переучета 0,1; излишки перемешивания тканей 0,03; доход от сдачи металлолома, макулатуры 0,03; кредиторская задолженность 0,01; доход от оказания дополнительных услуг 0,04; превышение штрафов полученных над уплаченными 0,1 и т.д. [17]

Методика исчисления прибыли за рубежом несколько отличается от применяемой в отечественной практике. Это обусловлено различиями в собственности, учете, отчетности. Зарубежные фирмы прибыль за отчетный период определяют как разность стоимости чистых активов на начало и конец периода. Чистые активы подсчитываются путем вычитания из общей стоимости активов фирмы (стоимости недвижимости, машин и оборудования, запасов, долговых требований, ценных бумаг в портфеле) стоимости долгов третьим лицам (т. е. тем, кто не входит в число владельцев компании), суммы среднесрочной, долгосрочной и краткосрочной задолженности поставщикам и прочим кредиторам. Из полученной разности вычитают дополнительные взносы владельцев компании или прибавляют к ней сумму выплаченных возмещений им. [7]

В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления выделяются следующие виды прибыли: экономическая, бухгалтерская, прибыль от реализации, балансовая, чистая, валовая, номинальная, реальная, минимальная, нормальная (удовлетворительная), максимальная, целевая, недополученная, поток наличности, предпринимательская и др.[12]

Экономическая прибыль - это разность между полученной выручкой (валовыми доходами), и экономическими издержками (явные + неявные (издержки упущенных возможностей)).

Бухгалтерская прибыль - это разность между полученной выручкой (валовыми доходами) и бухгалтерскими (явными) издержками. Бухгалтерская прибыль тождественна балансовой прибыли и прибыли от реализации товаров.

Прибыль от реализации (торговая прибыль) коммерческого предприятия определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения.

Балансовая прибыль включает прибыль от реализации продукции и других видов деятельности, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. На величине балансовой прибыли зачастую отражается стремление скрыть ее от налоговых органов. Как свидетельствуют зарубежные исследования, масштабы уменьшения балансовой прибыли по этой причине обратно пропорциональны величине предприятия (фирмы). В зарубежной практике исчисляется чистая балансовая прибыль (ЧБП) (для акционерных обществ) - это прибыль после вычета налогов, но до ее распределения на дивиденды и отчисления в резервные фонды.[6]

Чистая прибыль представляет собой валовую прибыль, которая не учитывает обесценивание капитала, за вычетом затраченных средств, в том числе предназначенных на восстановление полностью использованной (амортизированной) части капитала. Чистая прибыль в нашей практике определяется как разность между балансовой прибылью и налогами, выплачиваемыми предприятием из балансовой прибыли.

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный ее размер.

Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции. Она характеризует покупательную способность предприятия.[10]

Минимальная, нормальная, целевая и максимальная прибыли связаны с планируемым объемом деятельности, достижение каждой из них означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности, прибыльности.

Минимальной считается такая прибыль, которая после уплаты налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившийся за исследуемый период.

Нормальная прибыль - минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Если получаемая прибыль ниже нормальной, то капитал устремляется в другую сферу. Бегство капиталов из неприбыльной отрасли в дальнейшем приведет к росту ее прибыльности, если спрос на данные товары (услуги) постоянен, и тогда самый меньший по массе капитал сможет получить нормальную прибыль. Если же предприниматели в данной сфере деятельности получают более высокую, чем нормальная, прибыль, то в эту отрасль устремится дополнительный капитал из отраслей, получающих нормальную прибыль, и тем самым уровень прибыли снизится до нормального.

Целевой прибыль – это та прибыль, которая остается после уплаты налогов и соответствует потребностям предприятия в его социальном и производственном развитии.

Максимальная прибыль является основной целевой установкой для частного предприятия, ориентированного на достижение определенного притока денежных средств (наличности) в определенные периоды. Достижение максимальной прибыли означает стремление к максимальному увеличению прибыли в обороте или к ее росту на определенную величину, к снижению расходов до минимума или к тому, чтобы определенный уровень издержек не был повышен, к обеспечению ликвидности, т. е. к тому, чтобы предприятие в любой момент было в состоянии оплачивать свои срочные обязательства, к развитию мощностей предприятия. Максимальная прибыль достигается при таком объеме деятельности, когда граничный доход равняется граничным затратам.

Недополученная прибыль (издержки упущенных возможностей) - денежные доходы, которые могло бы получить предприятие (фирма) при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов.[9]

Показатель прибыли - поток наличности, применяется в зарубежной практике. Он определяется путем прибавления к чистой прибыли амортизационных отчислений, а также отчислений в фонд выбытия (выбытие не подлежащих амортизации активов - запасов, либо подлежащих амортизации, но попадающих под чрезвычайное обесценивание). Этот показатель применяется при оценке ликвидности и общей доходности предприятия (фирмы, компании).

Зарубежные специалисты в аналитических целях применяют показатели валового и чистого самофинансирования, отражающие собой способность к самофинансированию.

Валовое самофинансирование исчисляется путем вычитания из потока наличности распределенной прибыли. Чистое самофинансирование - разность между валовым самофинансированием и амортизационными отчислениями, а также отчислениями в резервные фонды.[8]

Предпринимательская прибыль (доход) также рассчитывается при помощи «потока наличности». Для этого к последнему прибавляют налог на корпорации и сумму по статье «Прочие резервные отчисления», за исключением той ее части, которая уже содержится в «потоке наличности», а также финансовые издержки по долгосрочным обязательствам и минус прочие прибыли и доходы от финансовых операций.

Предпринимательский доход считается более точным, чем балансовая прибыль.

Допустимая прибыль зависит от степени признания государством, предприятием, профсоюзами, союзами предпринимателей и соответствующим законодательством необходимости получения прибыли (для принятия бюджета) и от методов негосударственного регулирования (установить определенный уровень цен, соглашение производителей, оптовых и розничных продавцов).

Нераспределенная (накопительная) прибыль - часть чистой прибыли за вычетом включенных дивидендов, аналогичных отчислений, резервного фонда. Она используется в дальнейших хозяйственных операциях, т. е. реинвестируется.

Налогооблагаемая прибыль - это та часть прибыли, которая в соответствии с действующим законодательством (налоговым) подлежит обложению налогом. Сумма налога, перечисляемого в бюджет, определяется путем умножения ставки налога на объем налогооблагаемой прибыли и деления на 100.

Государство через налоговое законодательство может предусмотреть льготы по налогообложению. Тогда льготируемая часть прибыли, направляемая на научно-техническое развитие или другие цели, будет считаться не облагаемой налогом прибылью.

Консолидированная прибыль - это прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий, находящихся в определенных юридических и финансовых взаимоотношениях. Консолидация предприятий определяется экономической целесообразностью. Наличие нескольких мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных в большинстве случаев выгоднее, чем создание крупного предприятия (фирмы). Выгоды определяются возможностью экономии на налоговых платежах, снижения отрицательных последствий от рисковой деятельности в бизнесе, диверсификации деятельности.[10]

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой чистую прибыль за вычетом налогов и отчислений, производимых из чистой прибыли.

Для оценки эффективности работы коммерческого предприятия не достаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что предприятие работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности того или иного предприятия, сделки, идеи. Многие коммерческие предприятия, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. Рентабельность целесообразно рассматривать с двух позиций - как объективную экономическую категорию и как количественный и качественный показатель.

Как объективная экономическая категория рентабельность характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (фирмы, компании).

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности торговых предприятий за определенный период.

В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности: 1) прибыльность, 2) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение; 3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, исчисленными в стоимостной форме; 4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности. [6]

В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение суммы полученной (ожидаемой) прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, издержкам обращения, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда и т.п.

Значимость коэффициента рентабельности в условиях рыночных отношений определяется интересом к нему не только работников данного предприятия, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков. Повышение уровня рентабельности  для коллектива предприятия означает укрепление финансового положения, а следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев - это информация о результатах применяемой тактики и стратегии и о целесообразности ее корректировки.

Собственников (акционеров и учредителей) показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к данному предприятию других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. У предприятия появляется возможность не только дальнейшего развития данного вида деятельности, но и возможность получения более высоких дивидендов. И наоборот, при падении уровня рентабельности интерес к вложениям в данное предприятие падает. [9]

Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможностей для дальнейшего его развития.

Динамика рентабельности коммерческого предприятия изучается также налоговыми службами, фондовыми биржами, профессиональными ассоциациями.

В мировой практике достаточно широко используется система показателей рентабельности для оценки эффективности работы фирмы (компании), ее текущего положения, для сравнительного анализа привлекательности различных сфер бизнеса. Система коэффициентов рентабельности объединяет три класса:

1) рассчитываемые на основе прибыли;

2) рассчитываемые для оценки отдачи производственных активов;

3) рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств.

Первые две группы показателей рассчитываются по данным бухгалтерского учета о прибылях и убытках. Сюда входят следующие коэффициенты: прибыль на продажу; коэффициент текущих расходов; коэффициент стоимости проданных товаров; прибыль на инвестируемый капитал; прибыль на собственный капитал; коэффициент рентабельности ресурсов (трудовых и материальных); коэффициент эффективности прибыли.

Методика расчета нижеприведенных коэффициентов основана на применении показателей балансовой (БП), чистой (ЧП) и прибыли от реализации (ПР). Использование показателя чистой прибыли позволяет выявить влияние на рентабельность налоговой системы, методов государственного регулирования деятельности предприятия. Введение в числитель применяемых формул показателя прибыли от реализации позволяет оценить эффективность основной и неосновной деятельности, что важно для обоснования принимаемых решений по направлениям вложения инвестиций.[18]

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве показателя рентабельности выступает норма прибыли на вложенный капитал. Его иногда называют коэффициентом прибыли на активы. Он отвечает на вопрос, насколько хорошо работает предприятие, какую прибыль приносят вкладываемые в бизнес фонды. В отечественной аналитической практике такие коэффициенты ранее не рассчитывались.

С переходом к рыночной экономике показатель рентабельности капитала становится одним из важнейших коэффициентов, характеризующих эффективность основных элементов ресурсов предприятия.

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Организации получают основную часть прибыли от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый резуль­тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дей­ствующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансо­вого результата по ним. [12]

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90 - 1 «Выручка»;             

90 - 2 «Себестоимость продаж»;

90 - 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90 - 4 «Акцизы»;

90 - 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выруч­ка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [15]

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услу­гам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».             

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.             

Субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. [14]             

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями
на счет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». [2]             

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому
виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и внереализаци­онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91 - 1 «Прочие доходы»;

91 - 2 «Прочие расходы»;

91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрывают  внутренними записями на субсчет 9 счета 91. [11]

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются:

      штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

      активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;             

      перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и другие. [3,4]

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчета с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).[3]

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают
по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Прочие расходы и потери списываются с де­бета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списыва­ют в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих пе­риодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулиро­ванным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду про­чих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фи­нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.[13]

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называе­мому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в каче­стве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли орга­низации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записы­вается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); от продажи основных средств, нематери­альных активов, материалов и другого имущества (части опера­ционных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от про­дажи имущества); внереализационных прибылей и убытков; чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) изначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».[3]

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списыва­ют на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.             

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы при­читающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по нало­гу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет и анализ финансовых результатов

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа­тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи­нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до­кумента.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федера­ции, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерст­вом финансов. [18]

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых резуль­татах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвен­таризация имущества и обязательств», в которой финансовые ре­зультаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важ­нейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их на­правленности можно подразделить на три группы:

           общие принципы раскрытия информации;

           активы и обязательства организации;

           финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавли­вающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации отно­сятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.[23]

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно­шение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­быль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан­совых результатов.

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо­связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельно­сти организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекраще­нием деятельности. К таким Положениям относятся:

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- про­изводственных запасов» (ПБУ 5/01);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак­тивов» (ПБУ 14/2007);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08);

           Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра­щаемой деятельности» (ПБУ 16/02);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра­боты» ПБУ (17/02);

           Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний» ПБУ (19/02). [23]

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено во­просам организации учета финансовых результатов и представле­нию их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирую­щим общие принципы бухгалтерского учета финансовых резуль­татов, относятся:

           Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

           Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

           Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст­венной деятельности» (ПБУ 8/01).

В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

           Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» (ПБУ 1/08):

           Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

           Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен­там» (ПБУ 12/2000).

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух­галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла­ментируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Ме­тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».[22]

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила сис­темы учета финансовых результатов и распределения прибыли ком­мерческих организаций может быть представлена в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1 - Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регу­лирующие учет финансовых результатов

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Местоположение организации и ее организационная структура

Открытое Акционерное Общество «Золоторожский хлеб», а ранее московский хлебозавод № 3 действует на основании Устава предприятия, утвержденного Общим собранием акционеров от 29 июня 2006 года за Протоколом №1. Общество зарегистрировано Московской регистрационной Палатой 07 февраля 1994 года. Государственный регистрационный номер 029.255. Общество создано без ограничения срока его деятельности.  Местонахождение ОАО «Золоторожский хлеб» 111033 город Москва, Золоторожский вал, дом 6 (приложение 1).

Сегодня ОАО «Золоторожский хлеб» является стабильно развивающимся предприятием, распространяющим свою продукцию на территории Москвы и Московской области (магазины, супермаркеты, гипермаркеты, торговые палатки). Выпускаемая продукция отличается высоким качеством, оригинальностью и удовлетворяет спрос большого круга потребителей.

Общие тенденции развития отрасли хлебопекарной промышленности и рынка хлебобулочных и кондитерских изделий создают определенные проблемы, препятствующие развитию предприятия. В настоящее время единой политики в отрасли хлебопечения не просматривается. Каждому предприятию приходится бороться в одиночку, а это в свою очередь приводит к ухудшению финансового состояния    предприятий.    Кроме    того,    в    Москву    завозится    большое    количество хлебобулочных изделий из других регионов по низким ценам, открыто более 500 пекарен.

Работая в сложных условиях, Общество принимает меры, направленные на увеличение объемов продукции, поддержание ее высокого качества и расширение ассортимента, в целях увеличения объемов продаж и получения высокой прибыли.

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:

                  производство   и   реализация   хлебобулочных   и   кондитерских   изделий (широкий ассортимент);

                  розничная торговля хлебобулочными и кондитерскими изделиями.

Вспомогательные направления:

                  производство какао, шоколада, сахаристых кондитерских изделий;

                  производство прочих пищевых продуктов;

                  розничная и оптовая торговля хлеба и хлебобулочными изделиями.

В течение 2006 года Обществом выработано 19 101 т продукции на сумму  368 821 тыс. рублей (без учета НДС), в том числе:

- хлебобулочных изделий - 18 730 т на сумму 340 221 тыс. руб.

- кондитерских изделий - 252 т на сумму 26 100 тыс. руб.

- прочей продукции - 119 т на сумму 2 500 тыс. руб. (диаграмма 1)

(В данных показателях куличи отнесены к хлебобулочным изделиям, кексы – к кондитерским изделиям).

Рисунок 1 - Объем реализованной продукции за 2006, т

В 2007 году хлебозаводом было выпущено и реализовано 19 082 тонны хлебобулочной и кондитерской продукции, в том числе: хлебобулочной продукции 18 829 тонн (98,7%), кондитерской 253 тонны (1,3%).

Предприятие самостоятельно устанавливает цены на свою продукцию и
самостоятельно определяет оплату труда нанятым работникам.

ОАО «Золоторожский хлеб», как юридическое лицо самостоятельно осуществляет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность в установленном действующим законодательством Российской Федерации
порядке.

Организационная структура изображена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура ОАО «Золоторожский хлеб»

Директор предприятия, Пашинова О. И., осуществляет текущее руководство всей деятельностью предприятия, назначается на должность и освобождается от должности. В контракте также указаны права, обязанности и ответственность директора перед трудовым коллективом, условия оплаты его труда, срок контракта, условия освобождения от занимаемой должности. Трудовые правоотношения с директором устанавливаются на срок действия контракта. До истечения этого срока директор может быть освобождён от занимаемой должности по основаниям, предусмотренным договором или законодательством. Согласно контракта, директор ОАО «Золоторожский хлеб» имеет следующие права:

                  самостоятельно определять структуру органов управления
производственных подразделений, затраты на содержание аппарата
управления, профессионально-качественный состав рабочей силы, общее количество рабочих мест;

                  без доверенности действовать от имени организации, представлять ее интересы, заключать договоры, открывать в банках счета, являться распорядителем кредитов;

                  в пределах полномочий издает приказы, давать указания, которые
обязательны для исполнения работниками предприятия, производить подбор и расстановку кадров, заключать договоры (контракты) с наемными работниками на выполнение работ, услуг и других видов деятельности, распределять обязанности среди работников предприятия.

В целях оперативного решения вопросов производственного, социально-экономического характера все работники организации делятся на две категории: администрацию, состоящую из руководителя предприятия, его заместителей, руководителей отделов, главного бухгалтера и трудовой коллектив, состоящий из всех остальных работников. Отдел кадров осуществляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий и специальностей. Экспедиция занимается отгрузкой готовой продукции. Эти подразделения находятся в непосредственном подчинении у заместителя директора по общим вопросам.

Экономист осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии по выявлению и использованию резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности, участвует в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективности использования производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышение рентабельности производства и так далее.

В службу главного инженера входят главный энергетик, главный механик, лаборатория и начальник котельной. Главный энергетик обеспечивает бесперебойную работу, ремонт и модернизацию энергетического оборудования, электрических и тепловых сетей, определяет потребность производства в топливно-энергетических ресурсах. Главный механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования. Начальник котельной осуществляет руководство котельной. Лаборатория выполняет анализы, испытания и другие виды работ при проведении исследований и разработок.

Коммерческий директор осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивая эффективное и целесообразное использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Принимает меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с поставщиками и потребителями сырья и продукции.

Среднесписочная численность работников (чел.) без совместителей

516 - за 2007 год (отчетный)

565 - за 2006 год (предыдущий)

Затраты на оплату труда (тыс. руб.), всего:

120 135 - за 2007 год

105 137 - за 2006 год

Среднемесячная зарплата 1 рабочего производственно - промышленного  персонала в руб.

17 172 - за 2007 год

14 147 - за 2006 год

В организации разработаны должностные инструкции для работников. Примером являются должностные инструкции главного бухгалтера, экономиста и заместителя главного бухгалтера (приложение).

2.2 Основные экономические показатели производственно - финансовой деятельности исследуемой организации

В данном параграфе рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия. К таким показателям относятся: капитал, дебиторская и кредиторская задолженности, расходы по видам деятельности. Их соотношение нагляднее рассмотреть на графиках. В начале проанализируем изменение капитала в течении двух лет.

Рисунок 3 - Изменение капитала в 2006 году

В течение 2006 года соотношение капитала всех видов не изменилось. Сумма нераспределенной прибыли с 1 января (26215) увеличилась к 31 декабря (31686).

Уставный капитал общества составляет 2 593 300 (два миллиона пятьсот девяносто три тысячи триста рублей) рублей. Он состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (размещенных акций), а именно из 25 933 (двадцать пять тысяч тридцать три) штуки обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставный капитал может быть увеличен/уменьшен путем увеличения /уменьшения номинальной стоимости акций.

Рисунок 4 - Изменение капитала в 2007 году

В 2007 году также не произошло изменение капитала. Непокрытый убыток вновь возрос. Это не положительно сказывается на общем финансовом состоянии организации. Далее рассмотрим соотношение кредиторской и дебиторской задолженностей (график 3).

Рисунок 5 - Отношение дебиторской задолженности к кредиторской

По графику 3 наглядно видно, что кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую. Причем к концу отчетного года кредиторская задолженность значительно выросла (на 240313-152737=87576). Рассмотрим отдельно более подробно кредиторскую и дебиторскую задолженности и разложим на составные. Это негативно сказывается на финансовом положении организации. Т.е. она имеет большую кредиторскую задолженность, которую не может обеспечить собственными активами.

Также необходимо проанализировать расходы организации (график 4).

Рисунок 6 - Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

В отчетном 2007 году все расходы возросли, но не значительно. Это можно объяснить общим ростом цен за счет инфляции.  Если вернуться к предыдущему графику, то можно сделать вывод, что деньги, полученные по кредитам, используется не для погашения общих расходов, а возможно для модернизации производства и его расширения.

Также рассмотрим еще несколько экономических показателей в динамике. Данные представлены в таблице 2.

Из анализа таблицы видно, что себестоимость продукции уменьшилась на 32554 руб. прибыль от реализации значительно увеличилась (68,78%), просматривается положительная тенденция. Чистая прибыль составила 472 тыс.руб. Рентабельность продукции выросла. В 2006 году она составила 0,3 %, а в 2007 - 0,6 %. Но в общем, это маленькие результаты.

На основании всех выше рассмотренных экономических показателей  можно провести анализ финансового состояния  организации.  Расчет коэффициентов произведен в следующем разделе данной главы.

2

2.3 Анализ финансового состояния организации

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2).

Общая оценка эффективности работы предприятия представлена в таблице 1.

По результатам расчетов таблицы 1 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 28010 тыс. рублей, т.е. на 8,6 %. Себестоимость проданных товаров составляет 88 % от суммы выручки в 2006 году, и 72 % в 2007 году. На 3939  тыс. рублей выросла сумма коммерческих расходов. В 2007 году прибыль от реализации предприятия возросла по сравнению с прибылью 2006 года (была отрицательной).

Рост выручки от продаж за исследуемый период обусловлен ростом запасов на складе, расширением торговой сети, сокращением времени обслуживания клиента и быстрой отгрузкой товара.

В 2007 году увеличились и управленческие расходы предприятия. Это связано с увеличением общих расходов.

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на торговом рынке; производство, выпуск, продажу дешевой, пользующейся спросом продукции; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатежеспособности дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним фактором.[19]

Абсолютным показателем финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определим основные показатели (таблица 3).

На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: на предприятии все рассчитанные показатели, в 2007 году уменьшились, по сравнению с 2006 годом. Произошел значительное уменьшение количества источников формирования запасов, почти в два раза уменьшился капитал для формирования запасов. Если в 2006 году был излишек оборотных средств и составлял 18836, то в 2007 - недостаток (-59231). Все эти факты свидетельствуют о том, что предприятие в 2007 находилось в неустойчивой финансовой ситуации.

Неустойчивое финансовое состояния, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств  и увеличения собственных оборотных средств.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости готовой продукции.

              Для точной и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнить небольшое количество финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

              1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости).

              2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных).

              3. Коэффициент маневренности собственного капитала (показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние).

              4. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала).Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Рост этого коэффициента означает рост финансовой независимости.

              5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала). [12]

              Данные по рассчитанным показателям представлены 4.

На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 4, можно сделать выводы. За анализируемый период коэффициент финансовой устойчивости уменьшился и составил 0,66, но это  не значительно меньше 2006 года - 0,79. Коэффициент концентрации заемного капитала увеличился на 0,1, но это увеличение не является значительным. Коэффициент маневренности собственного средств значительно снизился и достиг отрицательного значения, что означает отсутствие мобильности собственных источников средств с финансовой точки зрения. Коэффициент автономии в 2007 году  составил 0,29, что меньше показателя за 2006 год, который составлял 0,39. Оба значения меньше оптимального значения этого коэффициента - 0,5. То есть предприятие нельзя назвать полностью финансово независимым. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился на 0,9 на конец анализируемого периода, что свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от привеченного капитала и составил 2,5, при оптимальной норме < 1, зависимость от привлеченных средств увеличивается.

              От эффективности использования капитала напрямую зависит сумма выручки, а соответственно и прибыли (финансового результата).

Анализ эффективности использования капитала  характеризуется его доходностью (рентабельностью) - отношением сумма прибыли к стоимости имущества.

Расчет коэффициентов рентабельности предприятия приводится в таблице 7.

Рентабельность основной деятельности  предприятия показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.  Коэффициенты рентабельности предприятия в динамике показывают, что за 2007 год рентабельность повысилась на 3%, составив 9% . Это положительная тенденция в развитии предприятия, так как рентабельность  основной деятельности в  2006 г. составляла 6%.

Рентабельность оборота характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля продаж. В сравнении с 2006 г. и 2007 г. этот показатель эффективности предприятия так же улучшился на 4%, увеличившись с 9%  до    13%.

Рентабельность совокупного капитала повысилась на 55%, составив 118%.

Рентабельность собственного капитала в 2007 году  равна 135,42%, увеличившись на 112,8% по сравнению с 2006 годом.

Увеличение показателей рентабельности предприятия связано со снижением  цен на продукцию предприятия. Подобное снижение цены преследовало две цели: привлечение клиентов и стимулирование роста объема продаж за счет увеличения количества продаваемых товаров, а также укрепление имиджа  предприятия как поставщика недорогого и качественного товара.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗОЛОТОРОЖСКИЙ ХЛЕБ»

3.1 Задачи учета финансовых результатов, использование прибыли

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:

1)          Формирование  полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение  или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2)          Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3)          Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4)          Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли  т екущего года.

5)          Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

6)          Также одной из важнейших задач является грамотное составление  учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации. [10]

Прибыль один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятия. Она определяет финансовое положение, гарантирует своевременность выполнения обязательств, это источник расширенного воспроизводства, за счет платежей из прибыли формируется бюджет государства, региональных и местных советов.

Финансовые результаты определяются получением прибыли или убытка.

Балансовая прибыль - база для налогообложения, т.е. для начисления налога на прибыль. Большую ее долю составляет прибыль от реализации покупателю продукции от основной деятельности. Она получается как разница между суммой реализации и суммой затрат на производство и реализацию.

В процессе производства предприятие может получать другие виды доходов непроизводственного характера в виде платы за аренду основных средств, полученных штрафов, возврат долгов прошлых лет и прочих доходов.

Но предприятие само может расплачиваться за плохую организацию производства и руководства, низкую исполнительскую дисциплину, может испытать на себе результаты стихийных бедствий. Поэтому приходится расставаться с заработанной прибылью в виде штрафов, пени, списывать дебиторскую задолженность, списывать долги, платить за простои. [20]

Чистая прибыль остается у предприятия после расчетов с государством в виде перечисления налога на прибыль. Из чистой прибыли формируются различного рода фонды предприятия, которые расходуются согласно учредительным документам и сметам расхода.

В ОАО «Золоторожский хлеб» для отражения операций по финансовым результатам открыты счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи».

Счет 99 "Прибыли и убытки" собирает информацию о движении доходов и расходов в отчетном периоде.

В кредите этого счета отражается информация по получаемым доходам: прибыль от реализации продукции от основной деятельности, прибыль от реализации основных средств и прочих активов, доходы от совместной деятельности, доходы по акциям, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду прочие доходы.

В дебете счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются расходы: - расходы по сдаче имущества в аренду, не компенсируемые расходы по потерям от простоев, убытки отчетного года и убытки прошлых лет, судебные и арбитражные издержки, штрафы и пени за нарушение договоров и другие.

В течение отчетного периода доходы и расходы накапливаются на счете 99 нарастающим итогом, а затем как разница списываются на конкретные финансовый результат - прибыль в кредит счета 99, а убыток в дебет счета 99.

По итогам отчетного периода сальдо может быть кредитовым - прибыль и отражается в пассиве баланса, но сальдо может быть дебетовым, тогда это убыток и сумма показывается в активе баланса.

Аналитический учет ведется отдельно по видам доходов и расходов в хронологическом порядке. [3]

Прибыль, получаемая предприятием, накапливается в течение года нарастающим итогом. В конце года счет закрывается.

Для учета продаж в ОАО «Золоторожский хлеб» открыт счет 90 «Продажи». На нем учитываются доходы, полученные от обычных видов деятельности. Если организация получает те или иные виды доходов регулярно и их сумма превышает 5 % от общей суммы.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются в течение года прочие доходы и расходы, к которым относятся: курсовые разницы, % по кредитам и займам, пени и штрафы и другие. По счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» накопления собираются в течение года, а потом списываются на 99 счет в виде прибыли или убытка.

По условиям учетной политики предприятие может формировать фонды в течение квартала или в конце года.

После уплаты налога у предприятия остается чистая прибыль, которую оно может расходовать по своему усмотрению, по утвержденным сметам. Для этого создаются фонды специального назначения.

За счет чистой прибыли в изучаемой организации создаются резервные фонды для нужд предприятия по назначению, т.е. на создание резерва по оплате отпусков, на покрытие не предвиденных обстоятельств, ремонтные фонды. Порядок их формирования определяется законодательными и нормативными актами РФ и самого экономического субъекта.

За счет чистой прибыли формируются фонды накопления, потребления, развития, содержания непроизводственной сферы и т.д. Эти средства предприятие может использовать на пополнение оборотных средств, обновление основных фондов, научные работы. Средства этих фондов направляются на уплату процентов за долгосрочный кредит и займы, за выставленные штрафы налоговой инспекцией и контролирующими ведомствами за нарушение налоговой дисциплины.

За счет чистой прибыли возмещаются расходы сверх предусмотренных норм по командировочным расходам, по рекламе, на представительские расходы, на благотворительные цели, выплату вознаграждений по итогам работы предприятия, на пополнение Уставного капитала, целевого финансирования. [6]

Могут возникнуть и другие ситуации, когда источником оплаты является прибыль.

Не допускается использование прибыли сверх расчетных сумм. В противном случае образуется убыток по этим расчетам.

Служба бухгалтерии ведет аналитический учет по использованию прибыли в разрезе фамилий, конкретных выплат, источников и т.д. В конце каждого отчетного периода составляется отчетность по установленным формам. Показатели, характеризующие финансовые результаты, отражаются в форме №1 Баланс, форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" В пассиве баланса показываются суммы прибыли прошлых лет и отчетного периода, а в активе баланса показываются суммы убытка прошлых лет или отчетного года. Форма № 5 "Краткий отчет о финансовых результатах" заполняется за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

В ней содержатся сведения об объемах реализации продукции, НДС, акцизах, налоге на экспорт, себестоимости, прибыли от реализации, справочно показываются полученные и оплаченные штрафные санкции, затраты на коммерческие расходы, содержание аппарата управления. Все данные даются в сопоставлении с соответствующим периодом прошлого года.

3.2 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в ОАО «Золоторожский хлеб» используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).                                                                                                                                                                                                                                                                               

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих [7]:

• финансового результата от реализации товаров, продукции, ра­бот и услуг;

• финансового результата от реализации и списания основных средств;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

• финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;

• финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредит Счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;   

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» — списание убытка.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями [15]:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от прочих доходов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списание убытка от прочих расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отражается записями:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет нало­гов на прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибы­ли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопос­тавлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат.  99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

      кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль организации;

      дебетовое сальдо означает превышение дебетового обор над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации. [12].

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных в деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли, убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Ти­пового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим счетов к счету 99 в изучаемой организации открыты субсчета:

99-1 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

99-1-1 «Прибыль (убыток) от продаж;

99-1-2 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов»;

99-2 «Налог на прибыль»;

99-3 «Суммы прибыли (убытка), не подлежащих налогообложению».

Субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций организации и прочих доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99-2 «Налог на прибыль» предназначен для сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налог на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законода­тельством РФ и местными органами власти.

Субсчет 99-3 «Суммы прибыли (убытка), не подлежащих налогообложению» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством России не уменьшают налогооб­лагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет односто­роннее сальдо.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [15].

3.3 Учет нераспределенной прибыли

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В изучаемой организации учет нераспределенной прибыли ведется следующим образом: сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.[3]

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в организации таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.[6]

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. В ОАО «Золоторожский хлеб» часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.[16]

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.[8]

Если организацией получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (в нашем случаи собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".[12]

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов.

Дебет 80 "Уставный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В старой Инструкции такого источника списания убытка не было.

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.[2]

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 99 "Прибыли и убытки".

В изучаемой организации к счету 84 открыты следующие субсчета:

84-1 "Полученная прибыль"

84-2 "Нераспределенная прибыль"

84-3 "Использованная прибыль"

84-4 "Полученный убыток".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.[20]

Существует методика чистой прибыли.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1.Начисление доходов (дивидендов) участникам:

Дебет 84-1 "Полученная прибыль" Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отчисления в резервный капитал:

Дебет 84-1 "Полученная прибыль" Кредит 82 "Резервный капитал"

2. Покрытие убытков прошлых лет:

Дебет 84-1 "Полученная прибыль" Кредит 84-4 "Полученный убыток"

Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.

Согласно Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций "в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр."[18]

Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами организации (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В аналитическом учете нераспределенной прибыли предусмотрены субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или "Прибыль полученная" и "Нераспределенная прибыль". "Прибыль полученная" как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, - существует или "живет" одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.[17]

Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84-1 "Полученная прибыль" в изучаемой организации  открыты субсчета: 84-11 "Начисление доходов от участия в организации", 84-12 "отчисления в резервный капитал", 84-13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей сальдо счета 84-1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84-2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84-1 "Полученная прибыль" Кредит 84-2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84-1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84-2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84-2 "Нераспределенная прибыль" Кредит 84-3 "Использование прибыли"

В результате этого сальдо счета 84-3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84-2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84-2 "Нераспределенная прибыль" и 84-3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.[21]

С помощью аналитического учета к счетам 84-2 "Нераспределенная прибыль" и 84-3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84-2 "Нераспределенная прибыль" и 84-3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

3.4 Совершенствование учета финансовых результатов в соответствии с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности

Для разработки рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов в соответствии с международными стандартами, рассмотрим учет финансовых результатов на предприятиях международных стран.

Процесс формирования финансовых результатов на бухгалтерских счетах предприятий, ведущих учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), имеет ряд характерных особенностей, отличающих его от аналогичного процесса на российских предприятиях. В МСФО акцент в первую очередь сделан на информационных потребностях инвесторов, для которых важна не сама сумма расходов, понесенных предприятием, а то, правильно ли эти расходы классифицированы (например, не были ли операционные расходы включены в себестоимость продукции). Предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать реальным и потенциальным инвесторам достаточно высокую прибыль. Заложенный в МСФО принцип осмотрительности предполагает, что инвесторы не должны быть введены в заблуждение неоправданно низкой суммой расходов. Соблюдение данного принципа проверяется при осуществлении ежегодного независимого аудита [16].

Концептуальные вопросы, связанные с учетом доходов и расходов, представлены не в самих МСФО, а в Основах подготовки и представления финансовой отчетности, которые являются теоретической базой МСФО. Данный документ определяет все доходы как увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или качественного улучшения активов либо уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличного от капитала акционеров. Вместе с тем МСФО 18 «Выручка» конкретизирует данное понятие, определяя его как валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия. В связи с этим требуется выделение в учете доходов, отличных от выручки. В международной практике выделяют операционные и финансовые доходы [19].

К операционным доходам Отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО, можно отнести:

        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

        поступления от Реализация основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

        основную часть внереализационных доходов, определенных в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации.

Финансовые доходы Международного Отчета о прибылях и убытках включают:

-  поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-  прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Основным условием признания выручки (в соответствии с основной для зарубежного учета концепцией начисления) является увеличение счета дебиторской задолженности и увеличение счета прибылей и убытков в том периоде, к которому эта выручка относится. При этом должна быть сделана проводка по списанию затрат, связанных с получением этой выручки [16].

МСФО призваны обеспечить формирование в учете объективных показателей для получения информации, необходимой инвесторам для принятия взвешенных решений. На величину дивидендов непосредственно влияют финансовые результаты, поэтому аспектам учета, напрямую связанным с расчетом конечного финансового результата, в МСФО уделяется значительное внимание. Ключевым в этом отношении является МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» (МСФО 8).

Данный стандарт требует четкого разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности предприятия и от чрезвычайной (внереализационные операции) [23].

Обычная деятельность (ordinary activities) – любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Чрезвычайная деятельность (extraordinary items) – доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые можно четко отделить от обычной деятельности предприятия и которые не происходят часто или регулярно.

Все статьи доходов и расходов, признанных в отчетном периоде, участвуют в расчете чистой прибыли (убытка) за период. В МСФО 8 приводятся 2 обстоятельства, возникновение которых требует исключения отдельных статей из расчета чистой прибыли за период и предполагает отнесение на счет других источников (например, нераспределенной прибыли прошлых периодов). К этим обстоятельствам относятся исправление фундаментальных ошибок и влияние изменений в учетной политике.

Прибыль предприятия является составной частью его собственного капитала. МСФО различают чистую прибыль до налогообложения и чистую прибыль после налогообложения. Если понятие чистой прибыли после налогообложения практически идентично показателю прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, формируемой в бухгалтерском учете предприятий РФ, то показатель чистой прибыли до налогообложения требует, на наш взгляд, дополнительного пояснения [16].

Дело в том, что в Отчете о прибылях и убытках, составленном в соответствии с МСФО, представляется промежуточный показатель валовой прибыли (gross profit), представляющий собой выручку от реализации за вычетом себестоимости продукции. Особенностью является то, что в расчет этого показателя в соответствии с международной практикой не включаются коммерческие и управленческие расходы. Таким образом, чистая прибыль предприятия до налогообложения – это валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов, непосредственно не связанных с выпуском продукции.

Чистая прибыль после налогообложения добавляется к нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль (с начала ее формирования) представляет собой прибыль предприятия за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный (вложенный) капитал.

Особое место в учете, проводимом по международным стандартам, занимают вопросы отражения прибыли и начисления налогов на прибыль. В международных стандартах в отличие от наших допуска­ется взаимная компенсация налоговых недоплат и переплат.

При наличии непокрытого убытка его сумму показывают в пассиве баланса в разделе «Акционерный капитал», где ее вычитают из авансированного (вложенного) капитала.

В зарубежном учете существуют определенные ограничения на использование нераспределенной прибыли. В соответствии со сложившейся практикой дивиденды могут быть объявлены только за счет прибыли, превышающей ограниченную нераспределенную прибыль, которая должна быть реинвестирована.

Таким образом, для приведения системы бухгалтерского учета и отчетности России в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, а, следовательно, для совершенствования методики учета финансовых результатов должны решаться следующие задачи [19]:

1. Формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей необходимой информацией различных субъектов хозяйствования.

2. Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета России с основными тенденциями стандартизации на международном уровне.

3. Оказание методической помощи всем субъектам хозяйствования России во внедрении единой реформированной модели бухгалтерского учета и отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рынку для любого предприятия крайне важно получать прибыль в результате осуществления деятельности. Прибыль является источником его дальнейшего развития и процветания. Однако, несмотря на то, что прибыль является основным показателем, характеризующим итог деятельности предприятия, она не может служить окончательным показателем эффективности.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Для учета финансовых результатов в бухгалтерском учете различают прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров), прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов, бухгалтерская прибыль (убыток), прибыль, остающаяся в распоряжении предприя­тия (чистая прибыль).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

С использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются операции по реализации, списанию и сдачи основных средств, нематериальных активов, материалов, прочих ТМЦ, операции с тарой, реализации акций и других ценных бумаг, валюты.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначь активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).   

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Для приведения системы бухгалтерского учета и отчетности России в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, а, следовательно, для совершенствования методики учета финансовых результатов должны решаться следующие задачи:

1. Формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей необходимой информацией различных субъектов хозяйствования.

2. Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета России с основными тенденциями стандартизации на международном уровне.

3. Оказание методической помощи всем субъектам хозяйствования РФ во внедрении единой реформированной модели бухгалтерского учета и отчетности.

Все задачи и цели, поставленные в начале работы, выполнены и достигнуты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08. ред.от 06.10.08

3.        Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» 9/99  от 6.05.1999 г ред. от 27.11.06

4.        Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» 10/99 от 6.05.1999 г. ред. от 27.11.06

5.        Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

6.        Акулич Ю.А. Основные принципы зарубежного учета. // Планово-экономический отдел. - 2003.

7.        Акулич Ю.И. Учет прибыли в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // www.pravo.kulichki.by

8.        Бугаев А. Учет выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Национальный бухгалтерский учет. - 2005.

9.        Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

10.    Бухгалтерский учёт / Под ред. Н.И. Ладутько. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ФУАинформ, 2001.

11.    Бухгалтерский учет / Под. общей ред. Е.И. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2001.

12.    Бухгалтерский учет: Учебное пособие / О.А. Левкович,  И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003.

13.    Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., перараб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2004.

14.    Голуб Л. Учет и налогообложение полученных (уплаченных) штрафов, пеней, неустоек // Главный бухгалтер. - 2005.

15.    Костян Д. Расходы по производству и реализации в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. - 2004.

16.    Крупнова Л. Бухгалтерский учет операционных доходов и расходов // Налоговый вестник. - 2005.

17.    Михалкевич А.П. Перспективы и проблемы использования международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования Беларуси и России// Бухгалтерский учет и анализ. - 2002.

18.    Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению / В.Е. Ванкевич, Е.Н. Шибеко, А.Л. Бавдей и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевича. - Мн.: Интерпрессервис; Книжный Дом, 2002.

19.    Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены министерством экономики от 26.01.98г., №19-12/397 (с изменениями и дополнениями). // Бюллетень нормативно-правовой информации. -1998г.

20.    Пищик Т.В. Проблемы вхождения систем бухгалтерского учета и отчетности Беларуси и России  международную систему // Бухгалтерский учет и анализ. -2001.

21.    Сидорова Л. Доходы предприятий: их содержание, значимость и методики бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и анализ. - 2005.

22.    Сыч Д. Проблемы бухгалтерского учета чрезвычайных доходов и расходов // Национальный бухгалтерский учет. - 2005.

23.    Тумас Н. Перечень основных нормативно правовых актов по организации учета // Бухгалтерский учет и анализ. - 2005.

24.    Ресурсы INTERNET.

ПРИЛОЖЕНИЕ

2