Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

• спиртных напитков;
• наркотических веществ;
• ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
• оружия, боеприпасов;
• других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Размер заработной платы, выдаваемой в натуральной форме ограничен законодательством. Он не может превышать 20% от начисленной месячной оплаты труда (ч. 2  ст. 131 ТК РФ) [13].

Доплаты и  надбавки являясь дополнительными  к должностному окладу либо тарифной ставке выплатами, играют важную роль в дифференциации заработной платы. Доплаты, как правило, носят гарантированный  трудовым законодательством характер и выполняют компенсационные  функции. Доплаты подразделяются на две большие группы [35]:

•  доплаты за отклонение от нормальных условий труда – за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, за работу с разделением дня на части с перерывом между ними не менее двух часов, за многосменный режим работы,

•  доплаты за особый характер выполняемой работы – за работу с тяжелыми и вредными условиями труда, за высокую интенсивность труда, за совмещение профессий, за увеличенный объем работы, за расширение зон обслуживания, за работу в ночное время, за разъездной характер работы, за работу вахтовым методом.

Трудовой  кодекс РФ [13] содержит три варианта установления доплат, предусматривающих:

• конкретный размер доплаты,
• нижнюю границу доплаты,
• установление размера доплаты по соглашению сторон.

Надбавки  носят факультативный характер (как  правило, устанавливаются коллективным договором организации) и выполняют  стимулирующую функцию. К надбавкам  относят чаще всего следующие  выплаты:

• за высокое профессиональное мастерство,
• за высокую квалификацию,
• за выполнение особо важных работ,
• за высокие достижения в труде,
• персональные надбавки

Рассмотрим  особенности предоставления и оплаты ежегодного оплачиваемого отпуска.

Основные  правила предоставления, расчета  и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ [13] . В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет отпускных определяется по формуле [8] Отпускные = Средний дневной заработок × количество дней отпуска.

Порядок расчета  среднего заработка для отпускных  содержится в Постановлении Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [8]. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Рассмотрим  особенности оплаты труда работающих в ночные смены, сверхурочно, работающих по совместительству, работающих в  выходные и праздничные дни, а  также работающих в особых условиях.

1. Оплата ночных часов.

Согласно  статье 96 ТК РФ [13]  оплата ночных часов с 22 до 6 часов осуществляется в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, при этом она не должна быть ниже размеров, установленных действующим законодательством РФ. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час по сравнению с обычной 8-и часовой сменой и составляет 7 часов.

Таким образом, в соответствии с действующим  трудовым законодательством труд работников в ночные часы должен быть оплачен  в повышенном размере, однако стоит  учитывать, что Трудовой кодекс РФ называет только минимальный уровень повышенной оплаты, а конкретные размеры оплаты (которые могут превышать минимальный  уровень, но не могут быть ниже) должны установить сами работодатели одним из следующих способов:

• коллективный договор;
• локальный нормативный акт, принимаемый с учетом мнения представительного органа работников (например, в положение об оплате труда);
• трудовой договор с работником.

2. Оплата сверхурочной работы

Оплата сверхурочной работы производится в повышенном размере и слагается из двух составных частей. Одна часть представляет собой обычную оплату труда работника, другая часть составляет дополнительную оплату, цель которой – компенсация работнику каждого часа уменьшения его свободного времени.

В Российской Федерации условия оплаты сверхурочной работы регулирует статья 152 ТК РФ [13]  , согласно которой сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

3. Оплата труда работников, работающих по совместительству.

Особенности регулирования труда, работающих по совместительству устанавливает глава 44 ТК РФ [13]  . Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (внутреннее совместительство), так и у других работодателей (внешнее совместительство).

Трудовое законодательство устанавливает, что продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

Оплата труда  лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному  времени, в зависимости от выработки  либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда  производится по конечным результатам  за фактически выполненный объем  работ.

4. Оплата труда работника в выходные и праздничные дни.

Согласно  статье 153 ТК РФ [13]  работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• работникам, получающим месячный оклад – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию  работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Конкретные  размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным  актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

5. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Оплату труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными и иными особыми условиями труда регулируют статья 146 и статья 147 ТК РФ [13]. Согласно статье 146, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, а также работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, производится в повышенном размере.

Статья 147 более  детально раскрывает особенности оплаты труда в особых условиях. Согласно данной статье, оплата труда устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами, установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда, а также условия повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются в порядке, установленным постановлением правительства РФ от 20 ноября 2008 г. N 870 «Об установлении сокращённой продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» [7]. Согласно постановлению, работникам, занятым на тяжёлых работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда устанавливаются следующие компенсации:

• сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю.
• ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск – не менее 7 календарных дней;
• повышение оплаты труда – не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

 Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в организации, но и с необходимостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника. Удержание из заработной платы работника – это не перечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Рассмотрим основные виды удержаний из заработной платы (рисунок 7).

 

 

Начисленная заработная плата

13% НДФЛ

 

 

Удержания

Заработная  плата к выдаче

До

20%

До

70%

До

50%

Возмещение неотработанного аванса, погашение неизрасходованного аванса, излишне выплаченные суммы, погашение  сумм за неотработанные дни ежегодного оплачиваемого  отпуска (при увольнении работника) 

 

При исполнении исполнительного  документа

Взыскание алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением

Рисунок 7. Основные виды удержаний из заработной платы [13] [16]

Перечень  оснований и размеров удержаний  из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ [13]. Статья 137 закрепляет основные удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю. Статья устанавливает, что работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Статья 138 устанавливает, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. Согласно Федеральному закону от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» [16] при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов.

В случаях  взыскания алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи  со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70 процентов [13].

Особенности взыскания налога на доходы физических лиц устанавливается главой 23 НК РФ [Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года №146-ФЗ]. Согласно налоговому законодательству, гражданин, получающий зарплату или иной доход, обязан уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Как правило, работодатель самостоятельно удерживает его в размере 13% от суммы дохода.

Налоговым кодексом также устанавливается право  на получение различных налоговых  вычетов. Налоговые вычеты касаются граждан, которые купили квартиру, потратили деньги на свое обучение, обучение своих детей или лечение. Рассмотрим более подробно виды налоговых вычетов (таблица 2).