Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Рабочая сила считается товаром, но в отличие от любого другого товара имеет две особенности [29]:

За свой труд, выполненную работу, произведенную  продукцию работник получает заработную плату. Но заработная плата – не только плата за результат труда. Для работника заработная плата – это главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи. Отсюда можно сделать вывод, что заработная плата также оказывает стимулирующее воздействие на человека: размер оплаты, порядок выплаты и элементы организации обычно развивают у человека личный интерес к труду. Таким образом, заработная плата выполняет двоякую роль: с одной стороны, это плата за результат труда, с другой – стимул к труду.

Для работодателя заработная плата работников является расходуемыми средствами на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг.

Стоит подробнее  разобрать, что такое заработная плата (таблица 1).

Различают понятия  номинальной и реальной заработной платы [39]. Номинальная заработная плата – это сумма денежной оплаты, полученная за работу. Реальная заработная плата – это покупательная способность номинальной заработной платы, т. е. количество товаров и услуг, которые реально можно приобрести за номинальную заработную плату. Следовательно, реальная заработная плата учитывает влияние цен на товары и услуги, а также их изменение за конкретный период.

Таким образом, заработная плата – это вознаграждение работнику за определенное количество и качество выполненной работы.

Заработная  плата является основной частью дохода каждого человека и оказывает  стимулирующее воздействие на улучшение  результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Также не стоит забывать о том, что заработная плата – это  обязанность работодателя по выплате  наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора.

 

Таблица 1. Определения оплаты труда

№ п/п	Источник	Определение
1	Трудовой кодекс Российской Федерации, статья 129 [13]	Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
2	Большой энциклопедический словарь	Заработная плата - часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потребление наемных работников.
3	Современный экономический словарь [31]	Оплата труда  - деньги, выплачиваемые работнику за выполненную им работу.
4	В. Добреньков, А. Кравченко [33]	Заработок - индивидуальный доход, получаемый рабочим; рассчитывается по ставке заработной платы, помноженной на количество отработанного времени.
5	Р.М. [28]	Заработная плата – цена, выплачиваемая за использование труда наёмного работника
6	А.И. Рофе [39]	Заработная плата - это плата за труд, выполненную работу или выполнение оговоренных трудовым договором  условий оплаты труда
7	Кондраков Н.П. [Бухгалтерский учет: Учебник./Кондраков Н.П.— М.: ИНФРА-М, 2007. — 592 с. (Серия «Высшее образование»)]	Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
		Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

 

2. Методическая  основа расчётов с персоналом по оплате труда

Современное производство с разнообразной техникой, технологиями и большой численностью работников предполагает установление различных норм труда, по которым определяются результаты выполненной ими работы. Нормирование труда [18] – это процесс установления норм затрат труда на выполнение отдельных работ в конкретных организационно-технических условиях. Нормирование труда обеспечивает эффективною работу предприятий,  учреждений, организаций, позволяет оценить оплату труда в соответствии с его количеством и качеством, также обоснованные нормы труда дают возможность установить необходимую численность и профессионально-квалификационную  структуру персонала предприятия, что имеет большое значение для экономии важнейшего ресурса любой деятельности – труда. Без применения норм труда невозможно выбрать правильную стратегию и тактику управления производством и поведения предпринимателя на рынке товаров и услуг. Различают четыре основные нормы труда (рисунок 4):

Рисунок 4. Нормы труда [50]

Также выделяют [50]:

• Норма численности работников – это численность работников, необходимую для выполнения определенного объема работы.
• Норма управляемости (число подчиненных) – это количество работников, которое должно быть непосредственно подчинено одному руководителю.
• Нормированное задание – это необходимый ассортимент и объем работ, которые должны быть выполнены одним или нескольким работниками за данный отрезок времени (смену, сутки, месяц). Как и норма выработки, нормированное задание определяет необходимый результат деятельности работников, однако в отличие от нее оно может быть установлено не только в натуральных единицах, но и в нормо-часах, нормо-рублях.

Названные выше нормы труда в настоящее время  широко применяются на практике. Однако они не исчерпывают всех характеристик  трудового процесса. При анализе  таких характеристик следует  прежде всего исходить из оценки трудового  процесса по его эффективности, то есть по соотношению между затратами  и результатами труда.

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда. Трудовое законодательство [13] (статья 135 ТК РФ) под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы. Выделяют три основные системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, смешанная.

Тарифная  система оплаты труда наиболее распространенная форма расчета административно управленческого и обслуживающего персонала, по которому достаточно трудно определить объем выполненной работы. Основные элементы тарифной системы оплаты являются [50] тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная  ставка – выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени (бывают часовые, дневные, месячные).

Тарифная  сетка – шкала, состоящая из тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, которые позволяют определить заработную плату любому работнику. В разных отраслях промышленности действуют различные шкалы.

Тарифно-квалификационный справочник – нормативный документ, в соответствии с которым каждому тарифному разряду предъявляются определенные квалификационные требования, т. е. перечисляются все основные виды работ и профессий и необходимые знания для их выполнения.

При использовании  бестарифной системы оплаты труда  заработок работника зависит  от конечных результатов работы предприятия  в целом, его структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем  на оплату труда.

Такая система характеризуется  следующими признаками [49]:

• тесной связью уровня оплаты труда с фондом заработной платы, определяемым по конкретным результатам работы коллектива;
• установлением каждому работнику постоянного коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности.

Фонд  оплаты труда (ФОТ) [31]– это суммарные денежные средства предприятия, организации, израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам, компенсирующие выплаты.

Включению в  фонд заработной платы, в частности, подлежат (рисунок 5):

• Оплата за отработанное время
• Оплата за неотработанное время

 

• Единовременные поощрительные выплаты:

 

• Другие выплаты

Фонд оплаты труда

Заработная  плата, заработная плата в натуральной  форме, премии и вознаграждения, стимулирующие  доплаты и надбавки

Оплата отпусков (ежегодных, дополнительных, учебных), оплата на период обучения работников, оплата простоев не по вине работника

Единовременные (разовые  премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь,

Выплаты на питание, жилье, топливо

Рисунок 5. Состав ФОТ [36]

Таким образом, индивидуальная заработная плата каждого  работника представляет собой его  долю в заработанном всем коллективом  фонде заработной платы: Бестарифная  заработная плата = фонд оплаты труда  × Доля трудового участия работника, руб.

Смешанная система  оплаты труда имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем. Выделяют три формы смешанной  системы оплаты труда [49]

• Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников происходит периодическая корректировка тарифной ставки (оклада).
• Комиссионная форма оплаты труда применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств и т.п.: Комиссионная заработная плата = прибыль от реализации продукции (товаров, услуг) данным работником × % комиссионный, руб.
• Дилерский механизм заключается в том, что работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату: Дилерская оплата труда = прибыль от реализации продукции (товаров, услуг) данным работником - Цена, руб.

Оплата труда  также имеет 2 основные формы сдельная и повременная (рисунок 6).

Формы оплаты труда

Сдельная оплата труда

Повременная оплата труда

Сдельно - премиальная 

Косвенно - сдельная  

Аккордная

Индивидуальная  

Коллективная подрядная  

Простая сдельная

Сдельно - прогрессивная  

Помесячная 

Понедельная 

Почасовая 

Повременно - премиальная  

Простая повременная

Рисунок 6. Формы оплаты труда [50]

Сдельная  система оплаты труда производится по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной  продукции (работ, услуг). Она подразделяется [50]:

1. Простая сдельная, где заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждый вид услуг или произведенной продукции.

Пример: часовая ставка рабочего 30 руб. Норма  времени на изготовление единицы  продукции 2 часа. Расценка за единицу  продукции 60 руб. (30 * 2). Рабочий изготовил 50 деталей. Расчет: ;

2. Сдельно-премиальная, где заработная плата складывается из заработка по основным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.

Пример: расценка за единицу продукции 50 руб. По положению о премировании предприятия, в случае отсутствия брака выплачивается  премия в размере 10% заработка. Фактически рабочий изготовил 80 единиц. Расчет:

3. Косвенно-сдельная, где заработок зависит от результатов труда работников).

Пример: оплата труда работнику установлена 15% от заработной платы, начисленной  бригаде. Заработок бригады составил 15000 руб. Расчет:

4. Аккордная, в которой размер оплаты устанавливается за весь комплекс работ.
5. Сдельно-прогрессивная, где выработка работника в пределах нормы оплачивается по установленным расценкам, сверх нормы оплата производится по повышенным сдельным расценкам.

Пример: расценка за единицу продукции при  норме 100 единиц 40 руб. Свыше 100 единиц расценка увеличивается на 10%. Фактически рабочий  изготовил 120 единиц. Расчет:

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата  работникам начисляется по установленной  тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время [50]. При повременной оплате труда заработок рабочего времени определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Повременно-премиальная  система оплаты труда имеет две  формы [50]:

1. Простая  повременная, в которой часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.

Пример: оклад работника 2000 руб. В декабре из 22 рабочих  дней он отработал 20 дней. Расчет:

2. Повременно-премиальная, которая устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате.

Пример: оклад работника 2000 руб. Условиями коллективного  договора предусмотрена выплата  ежемесячной премии в размере 25% от заработной платы. Расчет:

Статья 131 Трудового  кодекса [13] обязывает работодателя выдавать  работникам заработную плату в денежной форме, причем в валюте Российской Федерации (рублях). Но организация может оплачивать труд своих сотрудников и в ином виде, если это не противоречит российскому законодательству и международным договорам (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата, выданная работнику в натуральной форме, является одним из видов натурального дохода физического лица. Их перечень приведен в пункте 2 статьи 211 НК РФ [3]. Это, в частности:

• оплата организацией за работника товаров, работ или услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При выплате  заработной платы в натуральной  форме работодатель должен помнить  об ограничениях, установленных государством в отношении натуроплаты. Согласно части 3 статьи 131 ТК РФ [13] не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок. Также запрещено выдавать зарплату в виде: