Теоретические аспекты аудита операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках

    Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

• не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

    Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в  течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

    При проверке операций по валютному счету  особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

    Проверку  операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.3.6). 

    Таблица 3.6- Рабочий  документ  аудитора   «Проверка операций по покупке валюты»

 

    Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как  обязательная, обратная или добровольная.

    Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

    Обратная  продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

    Добровольная  продажа валюты включает продажу  части валютной выручки, превышающей  сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

    При обязательной и обратной продаже  валюты проверке подлежат вопросы как  соблюдения обязательных условий порядка  продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при  добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

    Операции  по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного  счета и с текущего валютного  счета.

    Проверку  операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.2.7). 

Таблица 3.7 - Рабочий  документ  аудитора «Проверка операций по продаже валюты»

 
 

    Проверка  полноты и правильности синтетического учета  денежных средств  на прочих счетах в банке. Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

    Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

    Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости  от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

• для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
• для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;
• специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

    Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

    Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

    При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива.

    При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
• наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

    Выявленные  в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

    После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов  программы аудита. Кроме того, аудитор  проводит систематизацию и аналитический  обзор результатов проверки, чтобы  составить объективную письменную информацию клиенту. 

     Рабочий документ «Письменная  информация аудитора руководству ЗАО  «СибИзолит» по результатам  проведения аудита» 

    В соответствии с договором №12 от 18/02/11 нами с 21/02/11 по 21/03/11 был проведен аудит операций по счетам в банках Вашей организации за период с 01/01/09 по 31/12/09.

    Руководитель  аудиторской группы – Иванов А.А.

    В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

    Иванов  А.А.

    Проверяемый экономический субъект: ЗАО «СибИзолит» 

    Руководитель  организации:  Генеральный директор Семёнов Н.В.

    Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской  отчетности: Генеральный  директор Семенов Н.В., гл. бухгалтер Петрова  И.В.

     Общая информация

    Аудиторская проверка имела следующие особенности: проверялась правильность организации учета операций по расчетному счету в банке филиал Западно-сибирский «Собинбанк» с 01/01/09 по 31/12/09.

     Бухгалтерский учет в проверяемой организации  полностью автоматизирован - программа  «1С: Организация 7.7». Обмен данными  с банком происходит при помощи клинт-банка.

     В ходе аудита были проверены: договор  банковского счета, выписки банка  по расчетному счету с приложенными первичными документами (платежные  поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование, мемориальный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, и др.), чековые книжки, реестры чеков, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

     Методика  аудиторской проверки: методика детальной  проверки отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. 

Результаты  аудиторской проверки

    Аудитор консультационно-аудиторской фирмы  ООО «Аудит»  проверил состояние  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ЗАО «СибИзолит» в сфере  безналичного оборота денежных средств. Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Петровой И.В.  Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Бухгалтерия ведется с помощью программы 1С Организация 7.7. При всех изменениях в бухгалтерском учете дистрибьюторы программы 1С Организация ООО «Сиб-Техно-Софт» обновляют конфигурацию, и производят программное обеспечение. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программ «Консультант Плюс», которая обновляется еженедельно дистрибьюторами данной программы.

    Основной  аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета бухгалтерского учета, составление отчетов, определение налогооблагаемой базы и т.п.

    Для аудиторской проверки были предоставлены  следующие документы:

• Приказ предприятия «Учетная политика на 2009 год»;
• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении денежных средств;
• Кассовые документы;
• Банковские документы;
• Оборотно-сальдовые ведомости;
• Договора поставки;
• Договора купли-продажи;
• Счета-фактуры;
• Счета.