Теоретические аспекты аудита операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках

 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1.2 - Вопросы для проверки

 
---

• «Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров  с банками на открытие расчетных  и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;
• «Расчет 1.1.2» — проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);
• «Расчет 1.1.3» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• «Расчет 1.1.4» — проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);
• «Расчет 1.1.5» — проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
• «Расчет 1.1.6» — проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
• «Расчет 1.1.7» — проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
• «Расчет 1.1.8» — проверка полноты документов по аккредитивному счету [10, с. 427].

 

1.6. Типичные ошибки

    К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

• отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;
• отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
• списание затрат, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
• неправильный пересчет курса валюты;
• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
• некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;
• нарушение порядка аккредитивной формы расчетов [12, с. 428].

    Полнота банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

    Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

    При отсутствии оправдательных первичных  документов аудитору также следует  произвести выверку информации в  банке.

    Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

    На  первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и  подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

    В ходе проверки при выполнении аудиторских  процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в карточке счета, оборотно-сальдовой ведомости  по счетам 51, 52, 55 . Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (90, 44), минуя счета расчетов.

    В соответствии с ПБУ 1/2008 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, т.е. факты хозяйственной  деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами) [6].

    Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной  продажи  иностранной  валюты  на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что счетами для целей НК РФ признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Понятие специального транзитного валютного счета и порядок совершения операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации были определены Указанием Банка России от 20.10.1998 № 383-У, которое утратило силу с 18 июня 2004 г. в связи с выходом Указания Банка России от 15.06.2004 № 1451-У (с изм. от 04.05.2005). Специальный транзитный валютный счет, являясь по существу внутрибанковским счетом, открывался уполномоченным банком в одностороннем порядке параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом без заключения самостоятельного договора банковского счета об открытии специального транзитного валютного счета. Теперь купленная иностранная валюта зачисляется сразу на текущий валютный счет [8].

    Если  порядок осуществления валютных операций, порядок использования  счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного  регулирования в соответствии с Законом № 173-ФЗ, то валютные операции (в том числе покупка валюты) осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений (ч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ) [4].

    Положения действующего валютного законодательства, не предусматривает возможность оплаты командировочных расходов в иностранной валюте. При направлении работника в служебную командировку организация обеспечивает ему установленный законодательством объем гарантий. Командировочные расходы согласно ст. 168 ТК РФ - это расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При выплате командировочных расходов работнику, как это закреплено в ст. 168 ТК РФ, осуществляется возмещение ему расходов по проезду, по найму жилого помещения, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.

    Законодатель  особо подчеркивает, что правовая природа командировочных выплат заключается именно в компенсации  расходов работника, связанных с  выполнением трудовой функции вне  места постоянной работы по поручению работодателя. Таким образом, для целей валютного законодательства возмещение командировочных расходов воспринимается не как осуществление расчетов между работником и работодателем или приобретение/отчуждение валютных ценностей, а как распоряжение работодателем денежными средствами в иностранной валюте по осуществлению определенной деятельности вне места нахождения предприятия, осуществляемое через работника [14].

     2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА  ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ, ВАЛЮТНОМУ И ПРОЧИМ  СЧЕТАМ В БАНКАХ 

    2.1. Общий план и  программа аудита  

    В соответствии со стандартом № 3 «Планирование  аудита» аудиторская организация  обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно. Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 2.1.

      Рабочий документ «Общий план аудита операций по счетам в банках»

Проверяемая организация                                        ЗАО «СибИзолит»

Период  аудита                                                           за 2009 год

Руководитель  аудиторской группы                         Иванов А.А.

Состав  аудиторской группы                                     Башкатова Г.В.

Планируемый аудиторский риск                              6  %

Планируемый уровень существенности                 878 тыс. руб. 

Таблица 2.1 – Общий план аудита ЗАО «СибИзолит»