Сравнительные особенности системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат

       Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие  же отклонения определяют следующим  образом (табл. 1.1).

       При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

       Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

       Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

       Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

       Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи  с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

       Таблица 1.1

Расчет  отклонений от норм затрат при системе стандарт - кост

       В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

       Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

       Рассмотрев  общие принципы системы стандарт-кост, обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета  и анализа отклонений от норм затрат.

       В таблице 1.2. представлена смета стандартных  затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование  материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц. 

                                                           Таблица 1.2

Смета затрат предприятия

 
 

       По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 1.3.

       Таблица 1.3

Фактические затраты

 
 

       Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по:

     1) использованию материалов;

     2)использованию заработной платы  основных производственных рабочих;

     3) накладным (косвенным) расходам.

       Цель  системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

       На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как  отмечалось выше, стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

       Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы. Формула расчета этого  отклонения (ДМц) выглядит следующим  образом:

       ДМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

       На  основании данных таблиц 1.2 и 1.3 определим  размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы  А и Б.

Материал  А:

ДМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

       Отклонение неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.

Материал  Б:

ДМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

       Отклонение  благоприятное (Б), средства сэкономлены  благодаря более дешевой фактической закупке материала Б.

       Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы  в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А  вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

       Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

       Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. таблицу 1.3).

       Аналогичные расчеты можно выполнить и  по материалу Б.

       Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов (ДМк):

ДМк = (Фактический  расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

       Таким образом, по материалу А получим:

ДМка = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

по материалу  Б:

ДМкб = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).

       Ответственность за отклонение может быть возложена на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования и т.п.

       Если  же причиной перерасхода материала  А является низкое качество, то ответственность  за это будет возложена на отдел  закупок (при закупке некачественного  материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

       Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала А от стандартного с  учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ДМ) - это  разница между фактическими затратами  на материал и стандартными затратами  с учетом фактического выпуска продукции.

       Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс.руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма стандартных  затрат по материалу А составит:

2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

       Фактические затраты материала А (см. таблицу 3) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:

ДМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

       Оно складывается под действием двух факторов:

     - отклонения по цене (ДМца) +1900 (Н);

     - отклонения по использованию материала (ДМка) +1000 (Н).

       Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения в  этом случае составит:

ДМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

       Оно складывается из:

     - отклонения по цене (ДМцб) -2020 (Н);

     - отклонения по использованию  материала (ДМкб) +3300 (Н).

       Прежде  чем перейти к расчету следующих  отклонений, обратимся к технике  учета. Как отмечалось выше, особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Как известно, действующим планом счетов не предусмотрены счета отклонений по затратам (за исключением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Однако в данном случае речь идет о счетах управленческого, а не бухгалтерского учета, поэтому такие счета должны вводиться самим бухгалтером или специалистом по управленческому учету. Для удобства применения постараемся адаптировать систему учета стандарт-кост к существующей учетной практике.