Совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. При обнаружении  недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

     Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

     Учет  выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50, 51, 52, 55.

     Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам  учитываются по дебету этого счета  до тех пор, пока не будут полностью  выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг.

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком  на расчетный счет покупателя. Такая  операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 1- Типовые  бухгалтерские проводки по счету 60.

     Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

     При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №. 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

     Как отмечалось ранее, в составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  немалый удельный вес занимают расчеты  за работы и услуги. Отличительной  особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями).[ 13: с 129] Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.)

1.4 Порядок списания  дебиторской и  кредиторской задолженности

     Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную  продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.[ 16: с 364]

     Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

     Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

     В бухгалтерском балансе дебиторскую  и кредиторскую задолженность отражают по их видам.

     Исковая давность – это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

     Согласно  ГК РФ общий срок защиты имущественных  прав составляет  
3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

     По  обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и, что исполнение не последовало.

     Помимо  общего срока исковой давности законом  предусмотрено и применение сокращенных или более длительных (по сравнению с общим сроком) сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок – 10 лет, а для признания сделок оспоримыми – 1 год.

     Статьей 199 ГК РФ введено новое правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

     Исковая давность не распространяется:

• на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
• на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
• на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3-х лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);
• на требования собственника или иного владельца об устранении 
  нарушения его права, если даже они не соединены с лишением 
  владения;
• на другие требования в случаях, установленных законом.

1.5 Порядок учета  материалов в пути

     Материалами в пути считаются поставки, по которым  организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются [ 13: с128] акцептованные товаро- сопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

     В журнале-ордере № 6 указанные платежные  документы регистрируются в течение  месяца в графе «За не прибывший  груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости  материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

     По  мере поступления этих ценностей  бухгалтерия получит приходные  ордера складов, оприходует их на склад и на группу по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

     При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи  или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами  поставщика, которые оформляются  актом  
(ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка; отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорционально стоимости груза.

1.6 Учет неотфактурованных поставок

     Запасы, поступившие на склад без расчетных  документов поставщиков (неотфактурованные  поставки), оформляются актом о  приемке материалов типовой ф. N 7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика.[ 31]

     Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленном  приказом по организации, с обязательным участием материально-ответственного лица). В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки» и производится оценка полученных запасов по учетным ценам.

     После оприходования запасов приемные акты передаются с приложением имеющихся  документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо направить  поставщику для подтверждения принятия запасов и отсутствия претензий.

     В бухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурованные  поставки, отражается в специальной  ведомости учета неотфактурованных  поставок (см. таблицу 2). В данной ведомости  запасы, поступившие на склад, отражаются по учетным ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается на год и служит регистром аналитического учета поставок. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2-Ведомость  учета неотфактурованных поставок