Совершенствование учета

>      Суммы начисленной заработной платы относятся  на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.

      Так, в ООО «ПК Мечта» основная заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные расходы» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордеры № 10 и 10/1.

      Дополнительная  заработная плата относится в  дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в  тех же регистрах.

      Пособия по временной нетрудоспособности и  прочие выплаты за счет средств органов  социального страхования относятся  в дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1. 
 

      2.4.2 Учета расчетов заработной платы  за неотработанное время и  пособий по временной нетрудоспособности 

      Согласно  трудовому законодательству, работникам оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

1. Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

      Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не моет быть менее календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет – 31 календарный день.

      Различают основной отпуск – оплата включается в себестоимость продукции, работ, услуг и дополнительный отпуск – оплата производится за счет других источников финансирования.

      В ООО «ПК Мечта» расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-ое число), предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата.

Расчет  среднего заработка:

      = : 
 

      

      =      х  
 

      Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и  не оплачиваются. 

      Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

      При увольнении работников или уходе  на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.

      Пример:

     Трофимовой  А.В. по приказу руководителя организации  предоставлен отпуск на 14 календарных дней с08.10.2009 года по 21.10.2009 год. Ее заработок за 12 предшествующих календарных месяцев составил: 74107 руб. 87 коп. Количество календарных дней расчетного периода составило 321.

1. Определим средний дневной заработок:

     74107,87 : 321 = 230 руб. 87 коп.

2. Сумма оплаты за дни отпуска:

230,87 х 14 дней = 3 232 руб. 18 коп. 

Расчет  выплат при увольнении:

 

      Пример:

      Григорьев Т.М. увольняется по собственному желанию с 14.08.2009г.

     Ее  заработок за 12 предшествующих календарных месяцев составил: 75 430 руб. Количество календарных дней расчетного периода составило 303. Количество дней не использованного отпуска равно 3. В августе Григорьев отработал 10 рабочих дней и его зарплата составила 2380 руб. 95 коп.

1. Определим средний дневной заработок:

75 430 руб. : 303 дня = 248 руб. 94 коп.

         2.   Определим сумму за неиспользованный отпуск:

               248,94 х 3 = 746 руб. 83 коп.

         3.   Итого к выплате:

               2 380,95 + 746,83 = 3 127 руб. 78 коп. 

     2. Расчет пособий по временной  нетрудоспособности – это особый  вид оплаты неотработанного времени.  Его источником является не  себестоимость, а средства органов  социального страхования.

      Основанием  для расчета сумм к оплате является табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

      Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка  за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Если сотрудник за последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц.

     Максимальный  размер пособий, который организация  выплачивает сотрудник за счет средств  Фонда социального страхования России, составляет 18 720 рублей в месяц.

      ФСС России возмещает расходы ООО  «ПК Мечте» на оплату пособия по временной нетрудоспособности в  размере одного МРОТ за один  календарный  месяц, так как организация переведена на уплату Единого налога на вмененный доход.

      Размер  пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа  работы. При непрерывном стаже  работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет – 80, свыше 8 лет  – 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех или более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам ВОВ и при трудовом увечье или профессионального заболевания.

     В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

      В сумму заработка включаются все  виды оплат, кроме оплаты и доплаты  за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.

      Если  расчетный период (12 календарных  месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяют путем деления общей суммы начисленной заработной платы на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.

      Если  работник отработал больше 3, но меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время.

      Пример:

      С января 2003 года Пронженко Е.М. работает в ООО «ПК Мечта» сборщиком мебели из древесины. С 3 по 9 сентября 2009 года он болел, т.е. находился на больничном 7 календарных дней. В сентябре 30 рабочих дня.

     Непрерывный трудовой стаж Пронженко составляет 16 лет – пособие по временной  нетрудоспособности ему выплатят в  размере 100% от его среднего заработка. В ООО «ПК Мечта» установлена пятидневная рабочая неделя. Оклад Пронженко составляет 10 000 руб.

      Зарплата  за расчетный период равна 81 300 руб. 93 коп. Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде составило 306. 

      1. Определим среднедневной заработок:

          81 300,93 руб. : 306 дней = 265 руб. 69 коп.

      2. Определим величину ежедневного  пособия с учетом непрерывного  трудового стажа:

              265,69 х 100% = 265 руб. 69 коп.

          265,69 х 7 дней = 1 859 руб. 83 коп.

      3. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который ООО «ПК Мечта» может выплатить за счет средств ФСС России, равен:

              4 330 руб. : 30 = 144 руб. 34 коп.

             144,34 х 7 = 1 010 руб. 38 коп.

          

2.5 Учет удержаний из заработной платы 

     Бухгалтерия ООО «ПК Мечта» не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

     В соответствии с законодательством  из заработной платы производятся следующие  удержания и вычеты:

- подоходный налог с физических лиц;

- по исполнительным листам

- в  возмещение материального ущерба;

- за  брак и т.п. 

2.5.1 Налог на доходы физических  лиц

 
          Налоговым  кодексом РФ, гл. 23, ч. 4, установлен  порядок удержания из заработной  платы налога на доходы физических  лиц (подоходного налога).

     По  действующему закону объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход, полученный работником в календарном году. Учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме.

     Доходы  в натуральной форме пересчитываются  по рыночным ценам. В совокупный доход  не включается пособие по социальному страхованию. Совокупный налогооблагаемый доход исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Из него исключается сумма необлагаемого минимума за тот же период времени. Такое исключение делается, если работник принадлежит одной из следующих категорий: герои РФ, участники и инвалиды ВОВ; родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей; родители, имеющие детей до восемнадцати лет, студентов, учащихся на дневной форме обучения.

     Также существует стандартный вычет (400 рублей), который учитывается до достижения совокупным доходом суммы в 20 000 рублей.

     Ставка  подоходного налога составляет 13%. За просрочку уплаты налога в бюджет полагается платить пени (1/300 действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ).

     Все организации обязаны предоставлять  в налоговые органы сведения о  доходах граждан.  
 

2.5.2 Удержания по исполнительным листам 

     Удержание алиментов производится на основании  либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

     Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа), обязана  ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

     Перечень  доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.

     Размер  алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в  этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

     При отсутствии соглашения об уплате алиментов  алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

     Размер  алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.