Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

 Проверка материалов  инвентаризации проводится с  целью, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Для подтверждения того или иного мнения проводится выборочная инвентаризация основных средств. При  этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяется на всю проверяемую совокупность основных средств.

3.3. Результаты  аудиторской проверки

 

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в  соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к  искажению суммы начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

При исследовании аудиторских  отчетов предыдущих аудиторских  проверок в ООО «НКХП» нами были установлены следующие ошибки и нарушения:

1. Несовпадения даты  бухгалтерской проводки с датой  составления первичного документа,  а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

• Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.
• Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.
• Риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.
• Искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации

Оформлять первичные  документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению  бухгалтерского учета.

Производить записи в  регистрах бухгалтерского учета  на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

Откорректировать сумму  основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе  «Незавершенное строительство».

2.Отражение операций  по выбытию основных средств  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы». Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой утверждения первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты о ликвидации объектов основных средств.

Последствия:

• Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по выбытию объектов основных средств.
• Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств, амортизации, финансового результата от выбытия основных средств.
• Риск искажения налога на имущество.

Рекомендации:

Оформлять оправдательные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению  бухгалтерского учета.

Производить записи в  регистрах бухгалтерского учета  на дату совершения операции, т.е. на дату первичного документа.

Отразить в текущем  отчетном периоде выбытие основных средств по актам, датированным отчетным периодом.

3. Прекращение начисление  амортизации на объекты основных  средств, находящихся на консервации,  в модернизации или реконструкции,  вне зависимости от срока выполнения работ.

Источник информации:

Распоряжение о переводе объектов основных средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию. Ведомости  амортизационных отчислений

Последствия:

Занижение себестоимости  готовой продукции, завышение налога на прибыль.

Рекомендации:

Приостанавливать начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ превышает 3 месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1 год.

4. Источник покрытия  амортизационных отчислений определяется исходя из группы объектов основных средств, а не исходя из целей их использования (производственных или непроизводственных).

Источник информации:

Акт приемки-передачи основных средств, ведомость амортизационных  отчислений.

Последствия:

Завышение себестоимости  готовой продукции, занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых  органов за ведение учета объекта  налогообложения с отклонением  от установленного порядка.

Рекомендации:

Составлять документы с обоснованием использования данных объектов основных средств для производственных целей.

Определять код затрат для начисления амортизации исходя из целей (производственных или непроизводственных) использования объекта основных средств.

5. На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются объекты, не требующие монтажа

Источник информации:

журналы-ордера 07, журнал ввода.

Последствия:

Искажение статей бухгалтерского баланса в части оборудования к установке и незавершенного строительства.

Рекомендации:

Учитывать оборудование, не требующее монтажа на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. На счетах 08»Вложения во внеоборотные активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Источник информации:

Ведомость учета незавершенных капитальных вложений.

Последствия:

• Занижение налога на имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства.
• Занижение себестоимости продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.

Рекомендации:

Отразить введенные в эксплуатацию объекты основных средств на счете 01 «Основные средства».

Исчислить амортизацию  с момента введения объектов в  эксплуатацию до отчетного периода.

7. Нарушение методологии  учета процентов по кредитам, полученным на приобретение основных  средств.

Суммы процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств, полностью распределяются на основные средства, независимо от даты ввода в эксплуатацию.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию основных средств.

Справки об уплаченных процентах по кредитам, выданным на приобретение основных средств.

Последствия:

• Искажение балансовой стоимости основных средств
• Риск завышения себестоимости продукции в части амортизации основных средств.

Рекомендации:

Та часть процентов, которая приходится на уже введенные в эксплуатацию основные средства, должна быть списана за счет собственных источников.

8. Не производится  восстановление ранее предъявленного  к возмещению из бюджета входного  НДС по объектам основных средств,  переведенным из производственной группы в непроизводственную.

Источник информации:

Акт приемки передачи объектов основных средств. Справка  по расчету налога на добавленную  стоимость.

Последствия:

Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых  органов за ведение учета объекта  налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Произвести восстановление НДС по расчетам с бюджетом при  переводе объектов основных средств  из производственной в непроизводственную группу.

9. Не ведется раздельного  учета оплаченного и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.

Источник информации:

журнал по приходу  оборудования.

Последствия:

• Риск предъявления неоплаченного входного НДС к возмещению не в соответствующем периоде, т.е. до оплаты оприходованных объектов основных средств.
• Риск искажения расчетов с бюджетом по НДС по периодам.

Рекомендации:

Организовать ведение  раздельного бухгалтерского учета  НДС, по приобретенным материальным ресурсам, оплаченным и неоплаченным поставщикам.

Списывать в зачет  НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам.

10. НДС по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, выделяется и ставится в зачет  расчетов с бюджетом.

Источник информации:

Главная книга, журнал-ордер  по приходу оборудования, Справка  по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

• Искажение данных бухгалтерского баланса в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
• Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Внести следующие исправления  в налоговый учет операций по строительству (изготовлению) объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом.

Сторнировать сумму  НДС со стоимости работ по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, предъявленную к возмещению из бюджета.

При самостоятельно проведенной  аудиторской проверке бухгалтерского учета основных средств нами были обнаружены нарушения и ошибки подобного  содержания:

1.Не соблюдается график  документооборота по движению основных средств.

Поступившие объекты  основных средств не были оприходованы в учете сразу после поступления, хотя объекты уже были выписаны со склада в эксплуатацию, причины для  задержки оформления были не обнаружены.

2. Неправильность переоценки основных средств

Переоценка одного из объектов основных средств осуществлялась не по коэффициентам, рыночная стоимость  объектов не была подтверждена документами.

3.Формальный характер инвентаризации.

В процессе проведенной  инвентаризации инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения.

По договору купли-продажи ООО «НКХП» был приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в сентябре 2007 года. Цена по договору составляет 180000 руб., в т.ч. НДС- 27457,63 руб. При приобретении объекта были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 12000 руб., в т. Ч. НДС 1830,51 руб. Для приобретения объекта был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата была проведена в октябре.

В ООО «НКХП» были сделаны следующие проводки:

 

Д-т счета 08 «Вложения  во Внеоборотные активы» К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	152542,37 руб.
Д т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» К–т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	27457,63 руб.
Д-т счета 20 «Основное  производство» К-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»	10169,49 руб.
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» К-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»	1830,51 руб.
Д-т счета 20 «Основное  производство» К-т счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	1500 руб.
Д-т счета 20 «Основное  производство» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	27457,63 руб.
Д- т счета 01 «Основные  средства», К-т счета 08 «Вложения  во Внеоборотные активы»	152542,37руб.
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджтом по налогам и сборам» К-т счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»	29288,14руб.

 

Таблица 3.3

Сводка выявленных нарушений

Содержание нарушений	Бухгалтерские документы	Сумма	Последствия	Пути исправления ошибок
1.Неверно сделана проводка  по оплате консультационных услуг и командировочных расходов	Договор на Оказание Консультационных услуг, авансовый отчет.	10169,49     1500	1.Неверно  сформирована первоначальная стоимость объекта на 11 669,49 руб. 2. 3анижена налогооблагаемая  база по налогу на имущество,  сумма налога уменьшена на 11669,49*2%=233 руб. 3. Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль уменьшена 24% * *11669,49=2801 руб.	Сделать сторно Д-т 20, К-т 76 (10169,49) Д-т 20, К-т 71 (1500) Д-т 08, К-т 76 10169,49 Д-т 08, К-т 71 1500 Д-т 01, К-т 08 164211,86

 

Окончание таблицы 3.3

2. Не сделана проводка на выдачу денег  из кассы в подотчет. З.Неверно сформированы обязательства перед бюджетом         4. Не отражено погашение кредиторской задолженности

Отчет кассира        Ж/о

1500                       192000

Излишки в кассе       Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база, сумма налога на прибыль уменьшена на 6590 руб. Завышены обязательства предприятия перед кредиторами

Д-т 71, К-т 50 1500     Д-т 20, К-т 68 (27457,63)             Д-т 60, К-т 51 180000 Д-т76,К-т51 12000