Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных средств.

Началом начисления амортизации  в ООО «НКХП» считают 1-е число  месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием - 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  приостанавливается:

— в случае перевода объекта  основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

— в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств  и срока его полезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств — нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования  объектов основных средств устанавливается  хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существуют следующие  способы начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

— способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного  года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «НКХП» для целей  бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных  отчислений.

Годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета  амортизации по основным средствам. В ней содержится информация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы  амортизации по отдельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без автотранспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчислений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В последующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбывших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

На наш взгляд, такой  порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

К нему открыты субсчета:

• 02-1 «Амортизация собственных  основных средств» - предназначен для  учета движения амортизации собственных основных средств организации;

• 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» - предназначен для учета  движения амортизации долгосрочно  арендуемых организацией основных средств  и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтенных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.

 

Таблица 2.4

Отражение хозяйственных  операции по счету 02 «Амортизация основных средств» ООО «НКХП» за 2007 год

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		дебет	кредит
	Списана накопленная амортизация по проданным, переданным безвозмездно и ликвидированным объектам основных средств	02-1	01-8	48
	Начислены суммы амортизации  по основным средствам основного  производства , амортизации основных средств вспомогательных производств, основных средств общепроизводственного назначения,	20,23,25	02-1, 2	3038
	- основных средств общехозяйственного назначения, -основных средств обслуживающих производств и хозяйств, -основных средств, используемых при продаже готовой продукции (склады для хранения продукции, оборудование для сбыта и т. п.)	26 29   44-1	02-1, 2 02-1, 2   02-1, 2	35 85   34

 

В 2004 году в ООО «НКХП» начислена амортизация и износ  основных фондов на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в 2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

Рассмотрим применение двух способов начисления амортизационных  отчислений на примере одного из главных  объектов основных средств полиграфической промышленности:

 

Линейный  метод:

А = ПС:Т

где  А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость  объекта основных средств;

Т - срок полезного использования  этого объекта.

Сумма амортизации для  объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная стоимость 130000 рублей.

А - 130000 : 11 = 11818 рублей.

В результате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации  составила 11818 рублей, то есть все одиннадцать  лет эта сумма будет одинакова.

Метод уменьшаемого остатка:

А - ОС * Н,

где  ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

Н - норма амортизации.

Для подсчета суммы амортизации  возьмем тот же объект, норма амортизации  которого равна 18,2%.

При применяемом в  организации линейного способа  начисления амортизационных отчислений сумма начисленной амортизации  равными долями в течение всего  срока полезного использования  включается в себестоимость продукции. Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

 

Таблица .5

Начисление амортизационных  отчислений по способу уменьшаемого остатка по объекту основного  средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП»

Период	Остаточная стоимость объекта, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.
Первоначальная стоимость	130000	0	0
Конец первого года	106340	23660	23660
Конец второго года	86986	19354	43014
Конец третьего года	71155	15831	58845
Конец четвертого года	58205	12950	71795
Конец пятого года	47612	10593	82388
Конец шестого года	38947	8665	91053
Конец седьмого года	31859	7088	98141
Конец восьмого года	26061	5798	103939
Конец девятого года	21318	4743	108686
Конец десятого года	17438	3880	112562
Конец одиннадцатого  года	12700*	17438	130000

* - ликвидационная стоимость  объекта (цена возможной реализации  пригодных к использованию остатков)

 

При начислении амортизации  метотом уменьшаемого остатка с увеличением срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая

Способ уменьшаемого остатка предусматривает, что при  полной амортизации объекта остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой можно продать данный объект или его составные части.

Для организации это  имеет значение по той причине, что  должны работать исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный объем нагрузки не единицу мощности.

Нужно стараться лучше  иметь меньше единиц технических  средств, но не изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на конечные результаты производственной деятельности.

2.5. Переоценка  основных средств

 

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью  определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая  решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие  годы она будет вынуждена производить  такую переоценку регулярно.